Тема 9. Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом РФ для некоторых категорий налогоплательщиков наряду с общей системой налогообложения (когда уплачиваются все федераль­ные, региональные и местные налоги, по которым имеется объект налогообло­жения) установлены специальные режимы налогообложения. Их четыре вида:

• УСН,
• ЕНВД,
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (ЕСХН, может выбираться сельскохозяйственными товаропроиз­водителями, если они удовлетворяют определенным критериям),
• система нало­гообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

УСН

УСН, может выбираться налогоплательщиком, если он удовлетворяет оп­ределенным критериям. Следует отметить, что существуют определенные ог­раничения для получения права использования УСН. Эти ограничения касают­ся (ст.346.12 НК РФ): годового дохода (15 млн. руб.), остаточной стоимости ос­новных средств и нематериальных активов (не более 100 млн. руб.), числа рабо­тающих на предприятии (не более 100 человек), видов деятельности, организа­ционной структуры, размера участия других организаций в деятельности дан­ной организации (25 %). Объектом налогообложения УСН являются (по выбо­ру): доходы (тогда ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 % может быть снижена законами субъектов РФ до 5 %).

В РБ уста­новлена пониженная ставка 5 % для некоторых видов деятельности (на пример, образование, научные исследования и разработки, деятельность тури­стических агентств, сельское хозяйство, производство пищевых продуктов и др.). Участники договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо­дов. При этом весь перечень расходов устанавливается Кодексом, т.е. список закрытый (ст. 346.16). В любом случае используется кассовый метод определе­ния доходов и расходов.

Существуют особенности включения в расходы оста­точной стоимости основных средств при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения. Налоговым периодом признается календар­ный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года. Если объектом налогообложения выбраны до­ходы, то исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязатель­ное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с за­конодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных ра­ботникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Если объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, то в любом случае в отчетном (налоговом) периоде уп­лачивается минимальный налог, равный одному проценту от суммы доходов за отчетный (налоговый) период. В последующие отчетные (налоговые) периоды разница между исчисленной суммой налога с налоговой базы и уплаченной ми­нимальной суммой налога подлежит включению в состав расходов, также в расходы включается и сумма убытков. Убытки могут быть перенесены в тече­ние 10 лет. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая дек­ларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (предпринимателями - до 30 апреля).

Предпринимателям, привлекающим наемных работников до 5 человек, и если они осуществляют один из 69 видов деятельности, предусмотренных Ко­дексом и установленных законами региона, также разрешено применять УСН на основе патента, в этом случае определяется потенциальная величина дохода, которая и умножается на ставку 6 %.

ЕНВД

ЕНВД обязателен к применению теми организациями и предпринимате­лями (налогоплательщики ЕНВД), которые осуществляют перечисленные в нормативном акте виды деятельности (принимается решениями представитель­ных органов муниципальных районов, городских округов). Например, в г. Уфа введен [13] ЕНВД для следующих видов деятельности: оказание отдельных ви­дов бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому об­служиванию и мойке автотранспортных средств; услуг по перевозке пассажи­ров и грузов (в случае владения или распоряжения не более 20 транспортными средствами, предназначенных для оказания таких услуг); розничная торговля и оказание услуг общественного питания (если залы обслуживания посетителей и торговые до 150 кв. м) и некоторых других. Объект налогообложения - вменен­ный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельно­сти, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также поправочных коэффици­ентов К1 и К2. Базовая доходность и физический показатель, характеризующий деятельность устанавливаются НК РФ (ст. 346.29). Коэффициент К1 - устанав­ливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и ко­эффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (рабо­ты, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (ус­танавливается Постановлением правительства РФ). Коэффициент К2 - коррек­тирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность осо­бенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассорти­мент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, осо­бенности места ведения предпринимательской деятельности и другие особен­ности, устанавливается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов.

В г. Уфа представляет собой произведение двух значений коэффициентов, учитывающих вид деятельности и место осуще­ствления предпринимательской деятельности. Ставка ЕНВД составляет 15 % от вмененного дохода. Налоговый период - квартал. Уплата производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налого­вые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплатель­щиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующе­го налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый пери­од, уменьшается на сумму обязательных взносов в государственные внебюд­жетные фонды социального назначения, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сфе­рах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, упла­ченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процен­тов.

Данные режимы в виде УСН, ЕСХН, ЕНВД заменяют уплату налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налога на до­ходы физических лиц) и налога на имущество организаций (для индивидуаль­ных предпринимателей - налога на имущество физических лиц) уплатой едино­го налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период. Лица, работающие по УСН и ЕНВД, не являются плательщиками НДС. Организациям, перешедшим на данные налоговые режимы не надо вести полномас­штабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу учета доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов, предприниматели ве­дут лишь Книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном Кодексом. Также для данных лиц сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Задачи

Задача 1.

Выручка от реализации товаров организацией оптовой торговли со­ставляет в среднем 1298000 руб. в месяц, ССЧ работников - 15 человек, оста­точная стоимость основных средств и нематериальных активов, принадлежа­щих организации составляет 6800000 руб. Определить: может ли организация получить право на применение УСН?

Задача 2.

В текущем году организация исчисляла налоги по общему режиму налогообложения. С января следующего года организация переходит на УСН. В декабре текущего года были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства стоимостью 141600 руб., в т.ч. НДС 21600 руб. Объяснить, к.о. стои­мость данных основных средств будет включаться в расходы налогоплатель­щика.

Задача 3.

Налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообло­жения. Рассчитать сумму уплачиваемого налога, если объектом налогообложе­ния являются доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года по­лучены доходы в сумме 450000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 475000 руб. Объяснить ситуацию.

Задача 4.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Вы­ручка за отчетный период составила 800000 руб., из нее получено от покупа­телей 600000 руб., расходы составили: материалов 350000 руб., на оплату тру­да 250000 руб., арендные платежи 30000 руб., командировочные расходы (в пределах норм) 30000 руб., оплата услуг (информационных, консультацион­ных) 2000 руб., транспортные расходы 50000 руб., приобретены основные средства на 118000 руб. (оплачены поставщику полностью). Материалы опла­чены поставщикам на 300000 руб., остальные расходы оплачены полностью. Определить налоги, которые будут уплачиваться данной организацией, и рас­считать их сумму.

Задача 5.

Налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообло­жения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы. По итогам от­четного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 6000 руб. За этот же период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное страхование в государственные внебюджетные фонды соста­вила 3400 руб., а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности 1350 руб. Рассчитать: сумму платежей по единому налогу; сумму, уменьшающую авансовый платеж по единому налогу; общую сумму платежей за отчетный период.