НДС: используем льготу |
|
29.11.2011 15:17 |
Основная деятельность образовательных некоммерческих учреждений освобождена от НДС. Однако в определенных случаях им все-таки надо начислять и уплачивать налог. Мы проанализировали действующие нормы, арбитражную практику и разъяснения чиновников.
Условия применения льготы
Реализация общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, программ профессиональной подготовки или услуг воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг не облагается НДС.Такая льгота закреплена в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Правда, ею можно воспользоваться, только если одновременно выполняются следующие условия: 1) услуги оказывает некоммерческая образовательная организация. Это государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности (письмо УМНС России по г. Москве от 30 июня 2003 г. № 24-11/29025); 2) услуги оказываются при реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных программ (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии), дополнительных услуг или воспитательного процесса; 3) организация, оказывающая услуги, имеет лицензию с указанием соответствующей образовательной программы. А значит, в периоде переоформления лицензии учреждение формально не вправе пользоваться льготой. Однако в некоторых случаях (например, в период проведения экспертизы в целях получения лицензии) суды встают на сторону налогоплательщиков и признают их право на льготу при отсутствии лицензии. В качестве примера можно привести постановления ФАС Поволжского округа от 21 апреля 2009 г. № А65-12364/2008, ФАС Уральского округа от 21 августа 2007 г. № Ф09-6580/07-С2. А вот отсутствие государственной аккредитации не лишает образовательное учреждение права воспользоваться льготой. Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2009 г. № А32-19464/2008-30/255).
НДС при оказании разовых услуг
Операции по проведению разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации, по мнению финансистов, не освобождаются от НДС. Об этом – в письмах Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81, от 3 июня 2008 г. № 03-07-11/212, от 20 июля 2007 г. № 03-07-07/24.
>|Новое Положение о лицензировании образовательной деятельности действует со 2 апреля 2011 года.|<
Необходимость раздельного учета
Напоминаем: в соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.Это положение придется выполнять, если учебное учреждение, помимо основной деятельности, выполняет по заказу сторонней организации научное исследование или оказывает консультационные услуги, сдает в аренду помещения или осуществляет реализацию товаров (работ, услуг).
Представление налоговой декларации
Обратите внимание: статья 149 Налогового кодекса РФ предусматривает перечень не облагаемых налогом операций. Однако освобождения от представления налоговой декларации в ней не предусмотрено. В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию.Следовательно, даже в случае, когда организация, признаваемая плательщиком НДС, осуществляет только операции, освобождаемые от налогообложения, декларацию она обязана подавать. Справедливость данного подхода подтверждается как разъяснениями контролирующих органов (письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. № 24-11/43466), так и арбитражной практикой (постановления ФАС Уральского округа от 24 февраля 2011 г. № Ф09-562/11-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2008 г. № Ф04-7250/2008(16478-А45-42)). Если организация не представит налоговую декларацию, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 руб., или представит ее с нарушением установленного срока, к ней, вероятнее всего, будет применена санкция по статье 119 Налогового кодекса РФ в размере 1000 руб. (письма Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-02-08/110, ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@). Правда, судебная практика по вопросу применения санкции за непредставление нулевой декларации неоднозначна. В поддержку налоговиков можно привести постановленияПрезидиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 418/10, ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 2010 г. № А56-6548/2010 и от 7 октября 2010 г. № А26-876/2010. В то же время есть и противоположная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2010 г. № А26-10911/2009). Важно запомнить
Представлять декларацию по НДС нужно даже в том случае, если учреждение не оказывает услуги, облагаемые этим налогом. А при отсутствии лицензии право на льготу, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №11, ноябрь 2011 г. Источник: Клерк.ру |