Основная деятельность образовательных некоммерческих учреждений освобождена от НДС. Однако в определенных случаях им все-таки надо начислять и уплачивать налог. Мы проанализировали действующие нормы, арбитражную практику и разъяснения чиновников.
Реализация общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, программ профессиональной подготовки или услуг воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг не облагается НДС.
Такая льгота закреплена в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Правда, ею можно воспользоваться, только если одновременно выполняются следующие условия:
1) услуги оказывает некоммерческая образовательная организация. Это государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности (письмо УМНС России по г. Москве от 30 июня 2003 г. № 24-11/29025);
2) услуги оказываются при реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных программ (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии), дополнительных услуг или воспитательного процесса;
3) организация, оказывающая услуги, имеет лицензию с указанием соответствующей образовательной программы. А значит, в периоде переоформления лицензии учреждение формально не вправе пользоваться льготой. Однако в некоторых случаях (например, в период проведения экспертизы в целях получения лицензии) суды встают на сторону налогоплательщиков и признают их право на льготу при отсутствии лицензии. В качестве примера можно привести постановления ФАС Поволжского округа от 21 апреля 2009 г. № А65-12364/2008, ФАС Уральского округа от 21 августа 2007 г. № Ф09-6580/07-С2.
А вот отсутствие государственной аккредитации не лишает образовательное учреждение права воспользоваться льготой. Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2009 г. № А32-19464/2008-30/255).
Операции по проведению разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации, по мнению финансистов, не освобождаются от НДС. Об этом – в письмах Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81, от 3 июня 2008 г. № 03-07-11/212, от 20 июля 2007 г. № 03-07-07/24.
При этом позиция финансового ведомства основывалась на норме пункта 2 Положения об образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. № 796. Там определено: не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации.
Хотя сейчас действует Положение о лицензировании образовательной деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 г. № 174, но оно содержит аналогичную норму (п. 4). А значит, изложенные выводы финансового ведомства применимы и в настоящее время.
>|Новое Положение о лицензировании образовательной деятельности действует со 2 апреля 2011 года.|<
Однако суды в некоторых случаях указывают, что правомерность применения льготы не зависит от того, выдаются после оказания курса документы об образовании или квалификации или нет.
Таким образом, арбитры распространяют применение льготы на образовательные услуги, не требующие лицензирования.
Такое мнение высказано, к примеру, в постановлениях ФАС Уральского округа от 3 ноября 2009 г. № Ф09-8463/09-С2, от 19 июля 2007 г. № Ф09-5525/07-С, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № А69-164/09-Ф02-2763/09.
Напоминаем: в соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Это положение придется выполнять, если учебное учреждение, помимо основной деятельности, выполняет по заказу сторонней организации научное исследование или оказывает консультационные услуги, сдает в аренду помещения или осуществляет реализацию товаров (работ, услуг).
Обратите внимание: статья 149 Налогового кодекса РФ предусматривает перечень не облагаемых налогом операций. Однако освобождения от представления налоговой декларации в ней не предусмотрено. В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию.
Следовательно, даже в случае, когда организация, признаваемая плательщиком НДС, осуществляет только операции, освобождаемые от налогообложения, декларацию она обязана подавать. Справедливость данного подхода подтверждается как разъяснениями контролирующих органов (письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. № 24-11/43466), так и арбитражной практикой (постановления ФАС Уральского округа от 24 февраля 2011 г. № Ф09-562/11-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2008 г. № Ф04-7250/2008(16478-А45-42)).
Если организация не представит налоговую декларацию, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 руб., или представит ее с нарушением установленного срока, к ней, вероятнее всего, будет применена санкция по статье 119 Налогового кодекса РФ в размере 1000 руб. (письма Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-02-08/110, ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@).
Правда, судебная практика по вопросу применения санкции за непредставление нулевой декларации неоднозначна. В поддержку налоговиков можно привести постановленияПрезидиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 418/10, ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 2010 г. № А56-6548/2010 и от 7 октября 2010 г. № А26-876/2010.
В то же время есть и противоположная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2010 г. № А26-10911/2009).
Важно запомнить
Представлять декларацию по НДС нужно даже в том случае, если учреждение не оказывает услуги, облагаемые этим налогом. А при отсутствии лицензии право на льготу, скорее всего, придется отстаивать в суде.
