Тема 10. Налоги, взимаемые с физических лиц: НДФЛ, транспортный налог.

Физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, в случае на­личия объекта налогообложения признаются плательщиками: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортного налога, налога на имущество физиче­ских лиц, государственной пошлины, земельного налога, водного налога, сбо­ров за пользование объектами животного мира и объектами водных биологиче­ских ресурсов. Индивидуальные предприниматели также являются плательщи­ками сборов в государственные внебюджетные фонды социального назначения и налога на добычу полезных ископаемых (если являются пользователям недр).

НДФЛ.

Налогоплательщики (ст.207): физические лица - налоговые ре­зиденты РФ (со всех доходов) и нерезиденты, если получают доходы от источ­ников в РФ. Налоговыми резидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Объект налогообложения (ст.209) - доход, полученный нало­гоплательщиком. Налоговая база (Н.б.) (ст. 210)- денежное выражение дохо­дов с учетом льгот и вычетов. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (ст. 212). Удержания из доходов не уменьшают на­логовую базу. Если доходы получены в натуральной форме (ст.211) (оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг, оплата труда в натуральной форме), то их стоимость определяется исходя из рыночных цен, включающих в себя ак­цизы и НДС.

Льготы можно разбить на две группы:

• необлагаемые доходы (ст.217),
• предоставляемые вычеты (ст.218-221).

Необлагаемые доходы (ст.217):

• государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в т.ч. по уходу за больным ребенком);
• ком­пенсационные выплаты в соответствии с законодательством (за возмещение причиненного здоровью вреда, за выполнение трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность, командировочных расходов, тогда су­точные возмещаются в пределах норм [при командировках в пределах РФ - 700 руб. в сутки, за пределами РФ - 2500 руб. в сутки], и некоторых других расхо­дов); пенсии (назначаемые в порядке, установленном законодательством по го­сударственному пенсионному обеспечению и трудовые);
• стипендии;
• алименты, получаемые налогоплательщиком;
• суммы компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (кроме туристических), выплачиваемые работодателями работникам или членам их семей, а также на детей до 16 лет, выплачиваемые за счет чистой прибыли работодателей или за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;
• материальная помощь в связи со смертью родственников, чрезвычайными ситуациями, адресная социальная и пострадавшим от террористических актов на территории РФ, гуманитарная и благотворительная от благотворительных организаций - в полной сумме, в свя­зи с рождением ребенка - 50000 руб.;
• др. виды материальной помощи - в пре­делах 4000 руб. за год;
• подарки - в пределах 4000 руб. за год;
• от продажи иму­щества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет;
• не­которые др.

Вычеты делятся на 4 группы: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Налоговый период (ст.216) - календарный год.

Порядок и сроки уплаты налога (ст.226).

В течение года с налогопла­тельщиков удерживается налог (как правило, налог удерживается налоговыми агентами, но по некоторым доходам, налогоплательщик должен сам составить декларацию и уплатить налог по продекларированным доходам после оконча­ния налогового периода). По итогам каждого месяца исчисляется налог (нарас­тающим итогом с начала года) с доходов, облагаемых по ставке 13%. По ос­тальным доходам налог исчисляется в день фактического получения дохода и перечисляется не позднее следующего дня после выплаты дохода в денежной форме или после удержания налога из доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Если же для выплаты дохода снимаются наличные де­нежные средства со счетов в банке или перечисляются на счета налогоплатель­щиков, то перечисление налога в бюджет осуществляется в этот же день.

Необходимо учесть, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от дохода.

Ставки (ст.224):

1. 13% - если не установлено иное;
2. 35% - со стоимости выигрышей (призов), получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) с суммы, превышающей 4000 руб. (до 4000 руб. данные доходы не облагаются); процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 % за период начисления процентов - по рубле­вым вкладам, или 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте; суммы эко­номии на процентах за пользование заемными средствами (материальной выго­дой считается превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода над суммой процентов по договору (в рублях). Если заемные средства выражены в иностранной валюте, то расчет осуществляется исходя из 9 % годовых);
3. 30% - по доходам, получаемым налогоплательщиками, не являющими­ся налоговыми резидентами РФ, кроме доходов в виде дивидендов, которые об­лагаются по ставке 15 %;
4. 9% - по доходам от долевого участия в деятельности организации, по­лученных в виде дивидендов (определяются в соответствии с главой 25 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты (ст.218) - суммы, на которые уменьшается налоговая база, облагаемая по ставке 13%:

• 3000 руб. за каждый месяц для следующих налогоплательщиков: лиц, при­нимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или на ПО «Маяк» в Челябин­ской области в 1957г., лиц, принимавших участие в сборке ядерных зарядов или испытаниях ядерного оружия (в зависимости от вида испытания по периодам), инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, полученного при исполнении военной службы;
• 500 руб. - за каждый месяц налогового периода: Героям СССР и РФ, лица, на­гражденные орденом Славы трех степеней, участники ВОВ (военнослужащие и партизаны), граждане, призывавшиеся и выполнявшие свой долг в республике Афганистан и др. странах, где велись боевые действия и некоторые др.;
• 400 руб. - для налогоплательщиков, которые не попали в первые две категории, за каждый месяц до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, пре­высит 40000 руб., 1000 руб. на каждого ребенка до 18 лет (учащегося очной формы обучения до 24 лет) - до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, с начала года превысит 280000 руб.

Социальные налоговые вычеты (ст.219):

1. на благотворительные цели - в размере фактически произведенных рас­ходов, но не более 25% суммы дохода;

в сумме:

а) уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (нало­гоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не бо­лее 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя),

б) уплаченной за свое обучение - в размере фактических расходов;

1. в сумме, уплаченной: а) за услуги по лечению, предоставленные меди­цинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответст­вии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначен­ных им лечащим врачом, приобретаемых за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения (в соответствии с перечнем медицин­ских услуг, утверждаемым Правительством РФ) - суммы в размере фак­тических расходов, на которые не распространяются ограничения;
2. уплаченные пенсионные взносы по договорам (заключенным в свою пользу, супруга, родителей, детей-инвалидов) негосударственного пен­сионного обеспечения и страховых взносов добровольного пенсионного страхования.

Вычеты, указанные в п. 26,3,4 не могут превышать в совокупности 120000 руб. за налоговый период.

Имущественные вычеты (ст.220).

На суммы, полученные в налоговом перио­де от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет: жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в них в сумме 1000000 руб.; от продажи иного имущества в сумме 250000 руб. Вместо указанных сумм вычетов можно воспользоваться вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расхо­дов на приобретение имущества, за исключением реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг. При продаже доли в уставном капитале и при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве также может быть предоставлен вычет в размере подтвержденных расходов. 2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительст­во либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расхо­дов в пределах 2000000 руб., а также в сумме, направленной на погашение про­центов по целевым займам (кредитам), полученным от организаций РФ на эти цели. В фактические расходы могут включаться суммы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

При общей долевой либо общей совместной собственности размер вычета, рас­пределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собст­венности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Вычет не применяет­ ся, если приобретение производится за счет средств работодателей или иных лиц, за счет средств бюджетов, материнского капитала, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них соверша­ется между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика (в конце года, или при обращении к работодателю, который становится налого­вым агентом, до истечения года) и если не может быть полностью использован в этот период, то его остаток переносится на следующие периоды - до полного использования. Вычет предоставляется только один раз!

Профессиональные вычеты предоставляются некоторым лицам (предпринима­телям, адвокатам...) в связи с осуществлением профессиональной деятельности в размере фактически осуществленных и документально подтвержденных рас­ходов, если сумму расходов определить невозможно, то она принимается рав­ной 20% от дохода (для некоторых видов вознаграждений Кодексом установлен иной размер).

Пример.

Работнице организации, имеющей двоих детей (первый ребенок - 16 лет, второй - учащийся очной формы обучения - 19 лет), ежемесячно начисля­ется заработная плата в сумме 10000 руб. В этом случае, доход работницы пре­высит 40000 руб. в мае, т.е. в течение 4 месяцев (с января по апрель) будут пре­доставляться стандартные налоговые вычеты по 400 руб. в месяц. Также будут предоставляться вычеты на детей в течение года, т.к. доход не превышает 280000 руб. Т.о. в течение налогового периода - года, налогоплательщику бу­дут предоставлены стандартные налоговые вычеты: 400*4+1000*2*12=25600 руб. Налоговая база за год составит: 10000*12 - 25600 = 94400 руб. НДФЛ со­ставит 12272 руб.

Транспортный налог.

Как уже говорилось, налогоплательщикам транс­портного налога являются и физические лица, владеющие на праве собственно­сти транспортным средствами, являющимися объектом налогообложения. Для некоторых категорий транспортных средств в РБ установлены пониженные ставки на одно транспортное средство налогоплательщиков - физических лиц. От уплаты транспортного налога освобождаются: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кава­леры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы. Некоторые ка­тегории налогоплательщиков (например, инвалиды всех категорий, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР, на территории Российской Федерации и территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны государственной службы, ветераны труда и др.) освобождаются от уплаты транспортного налога по некоторым видам транспортных средств, по выбору на одно транспортное средство.

Задачи

Задача 1.

Работнику организации из числа военнослужащих, инвалиду 3 груп­пы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно начисляется заработная плата 5000 рублей.

Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц за год.

Задача 2.

Работнику организации из числа военнослужащих, инвалиду 3 груп­пы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно начисляется заработная плата 5000 рублей. Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц за год, если работник имеет ребенка в возрасте до 18 лет. Задача 3. Работнице организации, имеющей двоих детей (первый ребенок - 16 лет, второй - учащийся дневной формы обучения - 19 лет), ежемесячно начис­ляется заработная плата: а) в сумме 1600 руб.; б) в сумме 6000 руб.

Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию за год.

Задача 4.

Работнице организации, имеющей двоих детей (первый ребенок - 16 лет, второй - учащийся дневной формы обучения - 19 лет), ежемесячно начис­ляется заработная плата в сумме 4600 руб., а также выплачивается 800 руб. - за аренду гаража для нужд организации.

Рассчитать сумму налога на доходы фи­зических лиц, подлежащего удержанию за год, если в апреле ей были также на­числены дивиденды в размере 10000 руб.

Задача 5.

Физическое лицо - нерезидент РФ получает дивиденды от россий­ской организации в сумме 100000 руб. Определить: обязана ли организация удержать с него НДФЛ с дивидендов или налогоплательщик должен самостоя­тельно продекларировать доходы и уплатить НДФЛ, сумму НДФЛ. Задача 6. Работнику ежемесячно начисляется оклад 10000 руб., премия за про­изводственные результаты 50% от оклада, уральские 15%, также организация ежемесячно вносит страховые взносы по добровольному медицинскому стра­хованию сотрудника (предусматривающему возмещение медицинских расхо­дов) в сумме 100 руб., а также взносы по договору негосударственного пенси­онного обеспечения в сумме 250 руб. Работник имеет ребенка в возрасте до 18 лет.

Определить налоговую базу и сумму НДФЛ: за январь и за год (все условия сохраняются).

Задача 7.

Сотруднику, имеющему 2 детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно на­числяется заработная плата в размере 18000 руб. Данному сотруднику 20 янва­ря этой организацией выдан рублевый заем в сумме 40000 рублей на 4 месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору опреде­лена в размере 6,5 процентов годовых. Заем с процентами возвращен 21 мая. Налогоплательщик оформил доверенность на признание организации его упол­номоченным представителем по уплате налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды по заемным средствам. Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств - 10,5 %. В мае месяце организация, в которой он работает, оплатила для него и его супруги, не являющейся работницей дан­ной организации, 2 туристические путевки; стоимость каждой путевки 15000 руб., за обе путевки организация оплатила 30000 руб.

Рассчитать сумму мате­риальной выгоды, налоговую базу и сумму удержанного налога на доходы фи­зических лиц за январь - апрель, за май, за июнь.

Задача 8.

Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 500000 рублей. Определить сумму НДФЛ, подлежащего удержанию с данного приза. Определить сумму НДФЛ, подлежащего удержанию, если бы аналогичный денежный приз (500000 руб.) был выигран в акции по рекламе то­варов.

Задача 9.

Налогоплательщик в налоговом периоде получил доход 400000 руб­лей от продажи принадлежащих ему автомобиля и гаража; и 1400000 рублей от продажи принадлежащего ему жилого дома. Налогоплательщик владел имуще­ством более трех лет.

Определить: будут ли данные доходы облагаться НДФЛ.

Задача 10.

Налогоплательщик в налоговом периоде получил доход 400000 руб­лей от продажи принадлежащих ему автомобиля и гаража; и 1400000 рублей от продажи принадлежащего ему жилого дома. Налогоплательщик владел имуще­ством менее трех лет.

Определить сумму предоставляемых налогоплательщику имущественных вычетов и сумму НДФЛ. Можно ли применять вычет в сумме фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества?

Задача 11.

В семье учатся отец, мать, сын (все обучаются в ВУЗах, имеющих лицензию). Отец за свое заочное обучение заплатил 25000 рублей. Мать за обу­чение в институте на вечернем отделении оплатила 30000 рублей. Стоимость обучения 19-летнего сына в университете по очной форме составила за налого­облагаемый период 48000 рублей, из которой 40000 рублей оплатил отец, 8000 рублей оплатил сам сын. Доход отца за налогооблагаемый период составил 240000 рублей (ежемесячно по 20000 рублей), доход матери - 120000 рублей (ежемесячно по 10000 рублей), доход сына 18000 рублей (ежемесячно по 1500 рублей).  

Рассчитать: суммы налога на доходы физических лиц, которые будут уплачены данными лицами за год; сумму вычетов, которые будут им предос­тавлены по окончании года (на основании их письменного заявления при пода­че ими налоговой декларации в налоговые органы); сумму налога к возврату.

Задача 12.

На Иванова Л.А., проживающего в г.Уфа, зарегистрировано транс­портное средство с мощностью двигателя 120 л.с. Определить сумму транс­портного налога и порядок его уплаты в течение года и по окончании года. Задача 13. На Иванова Л.А., проживающего в г.Уфа, зарегистрировано 2 легко­вых автомобиля: с мощностью двигателя 120 л.с. и 72 л.с. соответственно.

Оп­ределить наиболее выгодный режим налогообложения по транспортному нало­гу для данного налогоплательщика, сумму налога и порядок его уплаты в тече­ние года и по окончании года.

Задача 14.

Гражданин РФ, проживающий в Башкортостане, пенсионер, владеет двумя легковыми автомобилями с мощностью двигателя 45 л.с. и 72 л.с, грузо­вым автомобилем, с даты выпуска которого прошло более 10 лет, с мощностью двигателя 150 л.с. Определить сумму транспортного налога и порядок его упла­ты в течение года и по окончании года.