Тема 9. Специальные налоговые режимы |
|
Налоговым кодексом РФ для некоторых категорий налогоплательщиков наряду с общей системой налогообложения (когда уплачиваются все федеральные, региональные и местные налоги, по которым имеется объект налогообложения) установлены специальные режимы налогообложения. Их четыре вида:
УСНУСН, может выбираться налогоплательщиком, если он удовлетворяет определенным критериям. Следует отметить, что существуют определенные ограничения для получения права использования УСН. Эти ограничения касаются (ст.346.12 НК РФ): годового дохода (15 млн. руб.), остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн. руб.), числа работающих на предприятии (не более 100 человек), видов деятельности, организационной структуры, размера участия других организаций в деятельности данной организации (25 %). Объектом налогообложения УСН являются (по выбору): доходы (тогда ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 % может быть снижена законами субъектов РФ до 5 %). В РБ установлена пониженная ставка 5 % для некоторых видов деятельности (на пример, образование, научные исследования и разработки, деятельность туристических агентств, сельское хозяйство, производство пищевых продуктов и др.). Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом весь перечень расходов устанавливается Кодексом, т.е. список закрытый (ст. 346.16). В любом случае используется кассовый метод определения доходов и расходов. Существуют особенности включения в расходы остаточной стоимости основных средств при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Если объектом налогообложения выбраны доходы, то исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Если объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, то в любом случае в отчетном (налоговом) периоде уплачивается минимальный налог, равный одному проценту от суммы доходов за отчетный (налоговый) период. В последующие отчетные (налоговые) периоды разница между исчисленной суммой налога с налоговой базы и уплаченной минимальной суммой налога подлежит включению в состав расходов, также в расходы включается и сумма убытков. Убытки могут быть перенесены в течение 10 лет. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (предпринимателями - до 30 апреля). Предпринимателям, привлекающим наемных работников до 5 человек, и если они осуществляют один из 69 видов деятельности, предусмотренных Кодексом и установленных законами региона, также разрешено применять УСН на основе патента, в этом случае определяется потенциальная величина дохода, которая и умножается на ставку 6 %. ЕНВДЕНВД обязателен к применению теми организациями и предпринимателями (налогоплательщики ЕНВД), которые осуществляют перечисленные в нормативном акте виды деятельности (принимается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов). Например, в г. Уфа введен [13] ЕНВД для следующих видов деятельности: оказание отдельных видов бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; услуг по перевозке пассажиров и грузов (в случае владения или распоряжения не более 20 транспортными средствами, предназначенных для оказания таких услуг); розничная торговля и оказание услуг общественного питания (если залы обслуживания посетителей и торговые до 150 кв. м) и некоторых других. Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также поправочных коэффициентов К1 и К2. Базовая доходность и физический показатель, характеризующий деятельность устанавливаются НК РФ (ст. 346.29). Коэффициент К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (устанавливается Постановлением правительства РФ). Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие особенности, устанавливается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов. В г. Уфа представляет собой произведение двух значений коэффициентов, учитывающих вид деятельности и место осуществления предпринимательской деятельности. Ставка ЕНВД составляет 15 % от вмененного дохода. Налоговый период - квартал. Уплата производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды социального назначения, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Данные режимы в виде УСН, ЕСХН, ЕНВД заменяют уплату налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц) и налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей - налога на имущество физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период. Лица, работающие по УСН и ЕНВД, не являются плательщиками НДС. Организациям, перешедшим на данные налоговые режимы не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу учета доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов, предприниматели ведут лишь Книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном Кодексом. Также для данных лиц сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. ЗадачиЗадача 1.Выручка от реализации товаров организацией оптовой торговли составляет в среднем 1298000 руб. в месяц, ССЧ работников - 15 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, принадлежащих организации составляет 6800000 руб. Определить: может ли организация получить право на применение УСН? Задача 2.В текущем году организация исчисляла налоги по общему режиму налогообложения. С января следующего года организация переходит на УСН. В декабре текущего года были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства стоимостью 141600 руб., в т.ч. НДС 21600 руб. Объяснить, к.о. стоимость данных основных средств будет включаться в расходы налогоплательщика. Задача 3.Налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообложения. Рассчитать сумму уплачиваемого налога, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года получены доходы в сумме 450000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 475000 руб. Объяснить ситуацию. Задача 4.Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Выручка за отчетный период составила 800000 руб., из нее получено от покупателей 600000 руб., расходы составили: материалов 350000 руб., на оплату труда 250000 руб., арендные платежи 30000 руб., командировочные расходы (в пределах норм) 30000 руб., оплата услуг (информационных, консультационных) 2000 руб., транспортные расходы 50000 руб., приобретены основные средства на 118000 руб. (оплачены поставщику полностью). Материалы оплачены поставщикам на 300000 руб., остальные расходы оплачены полностью. Определить налоги, которые будут уплачиваться данной организацией, и рассчитать их сумму. Задача 5.Налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы. По итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 6000 руб. За этот же период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное страхование в государственные внебюджетные фонды составила 3400 руб., а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности 1350 руб. Рассчитать: сумму платежей по единому налогу; сумму, уменьшающую авансовый платеж по единому налогу; общую сумму платежей за отчетный период. |