Тема 8. Налог на имущество организаций, транспортный налог.

Налог на имущество установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ, которыми устанавливается ставка, порядок и сроки уп­латы, формы отчетности, могут устанавливаться дополнительно льготы. Нало­гоплательщиками, в соответствии с главой 30 НК РФ, признаются: россий­ские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства в РФ или имеющие в собственности не­движимое имущество на территории РФ. Облагаемым имуществом являются основные средства, учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совме­стную деятельность или полученное по концессионному соглашению), а налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при­знаваемого объектом налогообложения по его остаточной стоимости, опреде­ляемой в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского уче­та.

Т.о. для расчета налога необходимо определить остатки на синтетических счетах бухгалтерского учета ОI «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость основных средств - разница между первоначальной стоимостью ос­новных средств (дебетовые остатки по сч.01, 03) и суммой начисленной амор­тизации за весь период эксплуатации (кредитовый остаток по сч.02). Исходя из остаточной стоимости основных средств, рассчитанной по данным бухгалтер­ского учета, определяется среднегодовая стоимость облагаемого налогом иму­щества, данная стоимость и будет налоговой базой. Средняя стоимость иму­щества определяется как сумма остаточных стоимостей облагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующе­го за отчетным периодом, деленная на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на 1. Не признаются объектом налогообложения земельные участ­ки и иные объекты природопользования (водные объекты и др. природные ре­сурсы).

Для иностранных организаций по имуществу, которое не относится к деятельности через постоянные представительства, но расположено на терри­тории субъекта, где установлен налог, налоговая база по данному имуществу -инвентаризационная стоимость данного объекта. В республике Башкортостан установлена ставка 2,2%. Налог уплачивается в бюджет того субъекта, на тер­ритории которого расположен объект имущества, если данный налог установ­лен на территории этого субъекта. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев года. Налоговый период - год.

Порядок исчисления и уплаты нало­га.

По итогам каждого отчетного периода рассчитывается авансовый платеж по налогу в размере ¹А от средней стоимости имущества, умноженной на ставку налога. Авансовые платежи, уплаченные в течение года, засчитываются в счет уплаты налога по итогам года. Данный платеж перечисляется в бюджет до 30 числа следующего за отчетным периодом месяца, в эти же сроки сдается нало­говый расчет по авансовым платежам, налоговая декларация предоставляется в налоговые органы до 30 марта следующего года. Льготы установлены НК РФ (ст.381), а также дополнительно законом РБ.

Пример 1.

Средняя остаточная стоимость основных средств, принадле­жащих ООО «Вита», производящей фармацевтическую продукцию составляет 5 млн.руб., в т.ч. средняя остаточная стоимость оборудования, с использовани­ем которого производятся ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями составляет 800000 руб. В этом случае данное оборудование облагаться налогом не будет в соот­ветствии со ст. 381 НК РФ, а остальное имущество средняя остаточная стои­мость которого 4,2 млн. руб. - будет облагаться налогом.

Расчет налог на имущество в рамках договора простого товарищест­ва. Каждый участник договора производит уплату налога с основных средств, переданных им в совместную деятельность. Если же имущество приобретено или создано в процессе совместной деятельности, то уплата налога производит­ся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Имуще­ство, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретен­ное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложе­нию у учредителя доверительного управления (за исключением имущества, со­ставляющего паевой инвестиционный фонд). Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Пример 2.

Рассчитаем сумму налога на имущество организаций по итогам первого квартала, если известно, что остаточная стоимость облагаемого нало­гом имущества составляет: на 01 января 400000 руб., 01 февраля 390000 руб., 01 марта 380000 руб., 01 апреля 370000 руб. Тогда, средняя стоимость имущества составит: (400000+390000+380000+370000)/4=385000 руб. Авансовый платеж по налогу за 1 квартал составит: 385000*2,2% /4 = 2117,5 руб.

Если для отдельных объектов основных средств не предусмотрено начис­ление амортизации, то налог с этих объектов будет уплачиваться с определен­ной условно остаточной стоимости - разницы между первоначальной стоимо­стью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизаци­онных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (исходя из срока их полезного использования по линейно­му методу).

Организации также являются налогоплательщиками транспортного на­лога. Объектом налогообложения является транспортное средство, зарегист­рированное в установленном порядке. Некоторые виды транспортных средств, например, моторные лодки с мощностью двигателя до 5 л.с, промысловые морские и речные суда и некоторые другие не являются объектом налогообло­жения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Налоговая база зависит от вида транспортного средства: может быть мощность двигателя, паспортная статиче­ская тяга реактивного двигателя, валовая вместимость в регистровых тоннах, единица транспортного средства. Or этих же параметров зависит и ставка транспортного налога. Она устанавливается законами субъектов в пределах, предусмотренных НК РФ (не может отличаться от ставок НК РФ более чем в 10 раз). Также законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льго­ты и основания для их использования налогоплательщиками. Законами субъ­ектов устанавливаются порядок и сроки уплаты налога. Организации РБ уп­лачивают авансовые платежи по налогу в течение месяца после окончания от­четного периода (1, 2, 3 кварталы года) в размере ¹А платежа, рассчитанного исходя из налоговой базы. Данные платежи засчитываются в счет уплаты пла­тежа по окончании налогового периода (года), который перечисляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Задачи

Задача 1.

Рассчитать сумму налога на имущество за 1 квартал 200х г. (ставка 2,2%), если остаточная стоимость облагаемого налогом имущества составила:

Таблица 11 - Остаточная стоимость облагаемого налогом имущества

Задача 2.

Рассчитать сумму налога на имущество предприятия (ставка 2,2%) за полугодие 200х г., причитающуюся к уплате в бюджет по сроку. Если остаточная стоимость облагаемого налогом имущества составила (тыс. руб.):

Таблица 12 - Остаточная стоимость облагаемого налогом имущества

Задача 3.

Уфимская организация (зарегистрирована в г.Уфа) имеет филиал в Москве. Первоначальная стоимость основных средств организации на 01 янва­ря 200х г. составляет 5000000 руб., в т.ч. первоначальная стоимость основных средств, находящихся в РБ, где ставка налога на имущество установлена 2,2%, составляет 3000000 руб., их остаточная стоимость 2500000 руб., ежемесячно начисляемая амортизация 30000 руб.; первоначальная стоимость основных средств, зарегистрированных в г.Москве 2000000 руб., остаточная стоимость 1820000 руб., ежемесячно начисляемая амортизация 15000 руб., ставка налога на имущество в г.Москве 2,2%.

Определить к.о. будет уплачиваться налог по данному имуществу (где будет перечисляться и в какие бюджеты будет посту­пать), рассчитать налоговую базу и сумму налога на имущество за налоговый период.

Задача 4.

Рассчитать сумму налога на имущество предприятия (ставка 2,2%) за 200х г., причитающуюся к уплате в бюджет по сроку.

Таблица 13 - Остаточная стоимость облагаемого налогом имущества

Задача 5.

Организация, уставный капитал которых полностью состоит из вкла­дов общественных организаций инвалидов, занимается производством товаров народного потребления. ССЧ инвалидов в организации составляет 52%. Ежеме­сячный ФОТ составляет в данной организации 320000 руб., в т.ч. ФОТ инвали­дов составляет 125000 руб. Данная организация имеет в собственности основ­ные средства первоначальной стоимостью 1200000 руб., по которым начисляет­ся амортизация линейным способом, сумма ежемесячной амортизации 10000 руб., остаточная стоимость данных основных средств 800000 руб.

Определить, будет ли организация платить налог на имущество с этих основных средств, ес­ли будет, то определить сумму налога за налоговый период.

Задача 6.

НИИ владеет основными средствами, используемыми для научно-исследовательской деятельности, первоначальная стоимость которых составля­ет 100000 тыс. руб., сумма накопленной амортизации составляет ЗООООтыс. руб. Определить является ли НИИ плательщиком налога на имущество, если да, то рассчитать возможную сумму налога на имущество.

Задача 7.

Организация владеет легковым автомобилем с мощностью двигателя 72 л.с, легковым автомобилем с мощностью двигателя 95 л.с. и грузовым авто­мобилем с мощностью двигателя 150 л.с. Определить сумму транспортного на­лога и порядок его уплаты организацией в течение года и по окончании года.

Задача 8.

Организация владеет автомобилем, мощность двигателя которого 120 л.с. В июле организацией был приобретен автомобиль с мощностью двигателя 140 л.с, а в сентябре реализован автомобиль с мощностью двигателя 120 л.с. Определить сумму транспортного налога и порядок его уплаты организацией в течение года и по окончании года.