Тема 6. Особенности налогообложения доходов и операций с ценными бумагами

При расчете налогов по операциям с ценными бумагами необходимо помнить, что операции реализации долей в уставном (складочном) капитале ор­ганизаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фон­дах (ПИФах), ценных бумаг и инструментов срочных сделок НДС не облага­ются (ст. 149 НК РФ). Также, не подлежит налогообложению НДС ввоз на та­моженную территорию РФ ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей) (ст. 150 НК РФ). Однако брокерские, дилерские операции, операции доверительного управления и другие посреднические операции, связанные с обращением ценных бумаг и их владением, в соответствии со статьей 156 НК РФ, будут облагаться НДС в сумме дохода, полученного в виде вознаграждения по договорам поручения, комиссии, агентским. При государственной регистра­ции выпусков эмиссионных ценных бумаг будет взиматься госпошлина в соот­ветствии с главой 25.3 НК РФ.

Доходы по операциям с ценными бумагами можно разбить на две группы:

1. доходы от владения ценной бумагой (диви­денды, процентный (купонный) доход);
2. доходы от реализации ценной бума­ги.

Курсовые доходы - увеличение стоимости ценной бумаги с момента ее при­обретения до даты ее реализации будут облагаться по общей ставке налога на прибыль 20 %. В этом случае прибыль будет определяться как разница между суммой доходов от реализации (выбытия) ценной бумаги и расходов по реали­зации (выбытии) ценных бумаг. Определение доходов от реализации осуществ­ляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, и имеет свои особенности для обра­щающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся. Рас­ходы по реализации (выбытии) ценных бумаг также определяются в соответст­вии со ст. 280 НК РФ, и включают в себя расходы, осуществленные при приоб­ретении ценных бумаг (стоимость ценных бумаг и дополнительные затраты), затраты на реализацию ценной бумаги и сумму ранее неучтенного при налого­обложении процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу при покуп­ке.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть определен один из следующих методов списания на расходы стоимости приобретения выбывших ценных бумаг:

1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3. по стоимости единицы.

При определении накопленного купонного (процентного) дохода (в дальнейшем будем обозначать как НКД) по государственным и му­ниципальным ценным бумагам следует руководствоваться правилами, опреде­ленными статьей 281 НК РФ. Определение НКД зависит от метода учетной по­литики для определения доходов и расходов - кассового или метода начисле­ния, и от того, включается ли в цену сделки НКД или не включается. НКД рас­считывают отдельно, т.к. ставка налога по этому виду дохода ниже (15%, или может быть 9%, 0%), чем общая ставка по налогу на прибыль. Также облагается по иным ставкам и имеет особенности определения для целей налогообложения сумма доходов в виде дивидендов (ст.275, ст. 284 НК РФ).

Задачи

Задача 1.

ОАО разместило собственные акции по 110 руб. за 1 единицу, номи­нальная стоимость этих акций 100 руб. Количество 100000 штук. От учредите­лей в оплату акций поступило 11 млн. руб.

Определить: 1) будут ли данные операции облагаться НДС, налогом на при­быль, если будут, то рассчитать суммы налогов; 2) должны ли быть уплачены какие-либо еще обязательные платежи по этим операциям? Рассчитать при не­обходимости суммы и указать срок уплаты.

Задача 2.

Уставный капитал ОАО зарегистрирован на сумму 10 млн. руб. и разделен на 100000 акций. Учредителями ОАО являются российские организа­ции и физические лица - резиденты РФ. В соответствии с решением общего со­брания акционеров ОАО начислены дивиденды по итогам работы за год в раз­мере 20 % от номинальной стоимости акций. Номинальная стоимость одной акции 100 рублей. Сумма начисленных дивидендов составила 2 млн. руб. В те­чение налогового периода ОАО не получало дивидендов от других организа­ций.

Задание: определить суммы налога, удерживаемые с начисленных ОАО диви­дендов; указать кем, и в какие сроки будет данный налог перечислен в бюджет.

Задача 3.

Уставный капитал ОАО зарегистрирован на сумму 10 млн. руб. и раз­делен на 100000 акций. Учредителями ОАО являются российские организации и физические лица - резиденты РФ. В соответствии с решением общего собра­ния акционеров ОАО начислены дивиденды по итогам работы за год в размере 20 % от номинальной стоимости акций. Номинальная стоимость одной акции 100 рублей. Сумма начисленных дивидендов составила 2 млн. руб. В течение налогового периода обществом были получены дивиденды от участия в других организациях в сумме 100000 руб. и удержан налог с этих дивидендов в сумме 9000 руб.

Задание: определить суммы налога, удерживаемые с начисленных ОАО диви­дендов; указать, кем и в какие сроки будет данный налог перечислен в бюджет.

Задача 4.

Обществом приобретены облигации муниципалитета, эмитированные до 01 января 2007г., по номинальной стоимости 10000 руб., в количестве 10 единиц. Выпуск был размещен 01 февраля 200х г., с датой погашения через 5 лет, по данным облигациям предусмотрены выплаты процентного дохода два раза в год (первого августа и первого февраля) в сумме 500 руб.

Определить: какие налоги будут уплачиваться по данным операциям, и в какие сроки; влияет ли учетная политика для целей налогообложения на определение суммы налогооблагаемого дохода по этим операциям? Если влияет, то указать, каким образом будет рассчитываться налог при различных вариантах учетной политики.