Тема 5. Налог на прибыль: особенности расчета амортизации, расчет налога при наличии обособленных подразделений.

Особенности расчета амортизации.

К амортизируемому имуществу (ст.256) относятся основные средства и нематериальные активы, стоимостью свыше 40000 руб. за единицу. Кодексом предусмотрено 2 метода определения суммы амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации уста­навливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объ­ектам амортизируемого имущества (ст.259). В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - деся­тую амортизационные группы всегда применяется линейный метод начисления амортизации (ст.259). Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода на­числения амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта (ст. 259.1). Норма амортиза­ции для данного объекта определяется исходя из срока полезного использова­ния данного объекта, выраженного в месяцах. При применении нелинейного метода начисления амортизации (ст.259.2) на начало каждого месяца определя­ется суммарный баланс каждой группы амортизируемого имущества исходя из суммы остаточных стоимостей объектов, входящих в группу. Сумма начислен­ной за один месяц амортизации определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы) исходя из произведения суммарного баланса соответст­вующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амор­тизации, установленных для каждой группы пп.5 ст.259.2 НК РФ. В случае, ес­ли суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, то со следующего месяца данная группа ликвидируется и остав­шаяся сумма подлежит включению во внереализационные расходы. Статьей 259.3. установлена возможность применения повышающих (понижающих) ко­эффициентов к норме амортизации. Переоценки объектов амортизируемого имущества, производимые после 01 января 2002 года, не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Особенности уплаты налога при наличии обособленных подразделений организации (ст.288).

Исчисление и уплата в федеральный бюджет (2 %) сумм авансовых платежей по налогу и сумм налога осуществляется по месту нахож­дения налогоплательщика без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А уплата сумм, подлежащих перечислению в бюджеты субъ­ектов РФ (в пределах 18 %) производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, опреде­ляемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности (ССЧ) работников (расходов на оплату труда) и удельного веса ос­таточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подраз­деления соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. В пределах одного субъекта РФ налогоплательщик мо­жет выбрать одно обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта. ССЧ работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются ис­ходя из фактических показателей за отчетный (налоговый) период. Налогопла­тельщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен приме­няться - ССЧ работников или сумма расходов на оплату труда (показатель дол­жен быть неизменным в течение налогового периода).

Пример.

Московская организация имеет филиал в г.Уфе. Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период со­ставила 48000000 руб., в т.ч. в Уфимском филиале 8000000 руб., удельный вес ССЧ составлял в целом по организации 600 человек, в т.ч. в Уфимском филиа­ле 120 человек. Прибыль за отчетный период составили в целом по организации составила 3200000 руб. В учетной политике определено, что расчет доли при­были подразделения производится исходя из остаточной стоимости основных средств и ССЧ. Чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в г.Уфа РБ, необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на это подразделе­ние, она составит: 3200000*(8000000/48000000+120/600)/2=586666,67 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет РБ составит: 586666,67*18 %= 105600 руб. доля прибыли, приходящаяся соответственно на головное под­разделение составит: 3200000-586666,67 = 2613333,33 руб., и налог в бюджет г.Москвы составит 2613333,33*18%= 470400 руб.

Задачи

Задача 1.

Организация имеет в собственности помещения, в которых размеще­ны производственные цеха и служба управления, восстановительная стоимость данных зданий (относятся к 10 амортизационной группе) на 01 января 2002 г. составляла 3000000 руб. После 01 января 2002 г. также производилась пере­оценка основных средств и их стоимость увеличена была в 1,4 раза. В соответ­ствии с учетной политикой амортизация начисляется линейным методом. Оп­ределить сумму амортизации, если срок эксплуатации данных объектов 50 лет. Возможно ли начисление амортизации по данной группе основных средств не­линейным способом?

Задача 2.

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию компьютер, срок эксплуатации всех составных частей данного объекта 5 лет. На приобретение было израсходовано 35400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб. Организация является плательщиком НДС по реализуемой продукции. Задание: а) определить, отно­сится ли компьютер к амортизируемому имуществу; б) если компьютер отно­сится к амортизируемому имуществу, то рассчитать сумму амортизации в ме­сяц за весь срок эксплуатации, в случае начисления амортизации линейным способом.

Задача 3.

Организация имеет в собственности помещения, в которых размеще­ны производственные цеха и служба управления, восстановительная стоимость данных зданий (относятся к 10 амортизационной группе) на 01 января 2002 г. составляла 3000000 руб. После 01 января 2002 г. также производилась пере­оценка основных средств, и их стоимость увеличена была в 1,4 раза. Организа­ция владеет также оборудованием, срок эксплуатации которого 6 лет и которое используется в условиях повышенной сменности, первоначальная стоимость данного оборудования 1000000 руб. В отчетном периоде также было приобре­тено аналогичное оборудование на сумму 826000 руб., в т.ч. НДС 126000 руб., его также предполагается использовать в условиях повышенной сменности. По всем объектам основных средств применяется в соответствии с учетной поли­тикой для целей налогообложения линейный метод начисления амортизации. На предстоящий год организация решила изменить порядок начисления амор­тизации, по тем объектам основных средств, по которым возможно это осуще­ствить, с целью более быстрого включения амортизации в состав расходов. Задание: а) определить, возможно ли изменить способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым основным средствам; б) определить, возможно ли ус­корить начисление амортизации другим способом, если да, то по каким основ­ным средствам; в) сравнить возможные способы увеличения сумм амортизаци­онных начислений.

Задача 4.

Уфимская организация имеет филиал в городе Москва (других фи­лиалов нет). На конец отчетного периода среднесписочная численность (ССЧ) организации составила 200 человек, из них ССЧ в московском филиале - 25 че­ловек. Среднегодовая остаточная стоимость основных производственных фон­дов (ОПФ) составила 4000000 руб., из них среднегодовая остаточная стоимость ОПФ в московском филиале = 500000 руб. ФОТ за отчетный период в целом по организации составил 7623000 руб., в т.ч. в московском филиале 1875000 руб. Сумма прибыли в целом по организации составила за отчетный период 700000 руб. В бюджеты субъектов налог уплачивается по максимальной ставке. Определить: сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Уфе; сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Москве, сумму, подлежащую упла­те в бюджеты субъектов РФ и в федеральный бюджет РФ. Если в соответствии с учетной политикой:

а) при определении доли прибыли, приходящейся на подразделение, организация учитывает показатель ССЧ работников;

б) при определении доли прибыли, приходящейся на подразделение, учитывается показатель ФОТ.