Тема 4. Налог на прибыль: создание резервов.

Резервы по сомнительным долгам (ст.266).

Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, следующим образом: если срок возникновения сомнительной задолженности более 90 дней, то в резерв включается вся сумма задолженности (100%), если срок 45-90 дней - 50% за­долженности, если срок менее 90 дней - 0 % задолженности. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий нало­говый (отчетный) периоды.

Пример 1.

Выручка организации за 9 месяцев текущего года составила 3540000 руб., в т.ч. НДС 540000 руб. Сумма дебиторской задолженности орга­низации составляет: 1219200 руб., в т.ч.: 177000 руб. - возникшая в предыду­щем году; 472000 руб. - возникшая в первом полугодии текущего года; 157200 руб. - возникшая в июле; 118000 руб. - возникшая в первой половине августа, 94400 руб. - возникшая во второй половине августа и 200600 руб. - в сентябре. Все суммы дебиторской задолженности не имеют обеспечения. Срок оплаты по договорам - в течение месяца. В сентябре также было получено извещение о ликвидации одного предприятия-дебитора, сумма дебиторской задолженности которого составляет 35400 руб. Чтобы рассчитать размер резерва необходимо определить сомнительную дебиторскую задолженность (в нашем случае - вся задолженность, возникшая ранее сентября) и сгруппировать ее по срокам. Со­мнительная дебиторская задолженность составит 1018600 руб., в т.ч. со сроком возникновения от 0 до 45 дней - 94400 руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 275200 руб., со сроком возникновения более 90 дней - 649000 руб. Тогда сумма отчислений в резерв: 275200*50%+649000*100%= 137600 + 649000 = 786600 руб. Но сумма отчислений в резерв не должна превышать 10% от выручки отчетного периода: 3000000* 10%=300000 руб. Т.о. по итогам 9 ме сяцев текущего года сумма резерва по сомнительной дебиторской задолженно­сти может составить 300000 руб. (в бух.учете запись: Д91 К63). Списание без­надежного долга в сентябре в размере 35400 руб. произойдет за счет суммы соз­данного резерва (в бух.учете запись: Д63 К62).

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267)

Создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с дого­вором с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гаран­тийного срока. Размер резерва не может превышать предельного размера, опре­деляемого как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и обслужи­вание в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыду­щие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) в отчетном периоде. Если деятельность осуществляется менее трех лет, то рассматривается фактический период деятельности, если ранее реализация с гарантийными обязательствами не осуществлялась, то размер резерва рассчи­тывается исходя из ожидаемых расходов на эти цели. Сумма резерва в конце налогового периода корректируется.

Пример 2.

Организация в соответствии с учетной политикой формирует резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Сумма выручки за предыдущие 3 года составляла: 200х г. - 1200000 руб., 200х+1 г. - 1800000 руб., 200х+2 - 2600000 руб. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание состав­ляли соответственно: 60000 руб., 86400 руб., 117000 руб. При расчете возмож­ного предельного размера отчислений в резерв определяют среднегодовую (за предыдущие 3 года) долю расходов на этот обслуживание и ремонт в выручке: (60000+86400+117000)/(1200000+18000(Ю+2600000)=0,047036 или 4,7% от суммы выручки. Тогда, если выручка по итогам первого квартала 200х+3 года составила 650000 руб., то сумма отчислений в резерв по итогам первого кварта­ла составит: 650000*4,7%=30550 руб.

Резерв на ремонт основных средств (ст.260, ст.324).

Предельная сумма отчислений в резерв определяется налогоплательщиком исходя их периодич­ности осуществления ремонта, частоты замены элементов объекта основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ре­монт, сложившуюся за последние три года, исключение: если предстоит особо сложный и дорогой вид капитального ремонта в течение более одного налого­вого периода и в предыдущие периоды аналогичные работы не осуществля­лись, то на эту сумму (в соответствии с графиком ремонтных работ) может быть увеличен размер резерва. Размер резерва рассчитывается исходя из сово­купной первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (на на­чало налогового периода) и нормативов отчислений, утвержденных в учетной политике.

Пример 3.

В учетной политике организации предусмотрено создание ре­зерва на ремонт основных средств, в целях равномерного включения затрат на ремонт в расходы. Процент отчислений в указанный резерв установлен в раз­мере 10% от первоначальной стоимости основных средств. За последние три года сумма затрат на ремонт основных средств составляла: 200х г. – 320000 руб., 200хн - 340000 руб., 200х+2 - 360000 руб., капитальный ремонт основных средств не осуществлялся. Первоначальная стоимость основных средств на 01 января 200х+з года составляет 5000000 руб. В этом году, в соответствии с гра­фиком проведения ремонтных работ, планируется капитальный ремонт части основных средств, сумма затрат по смете на этот ремонт 200000 руб. Чтобы оп­ределить возможную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств данного года, необходимо рассчитать предельный размер резерва, увеличить его на сметную стоимость кап.ремонта (при условии что в предыдущие 3 года аналогичные работы не осуществлялись) и сравнить с ним размер резерва исхо­дя из норматива учетной политики. Предельный размер резерва составит: (320(ЮО+340000+360000)/3+200000=540000 руб. (с учетом планируемого кап.ремонта). Процент отчислений в резерв в учетной политике установлен без учета расходов на кап.ремонт, его мы можем скорректировать на процент от­числений на капитальный ремонт, поэтому необходимо установить предельный размер отчислений в указанный резерв на предстоящий год, он составит: 540000/5000000*100%-10,8%

Резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет (ст.324.1).

Процент отчислений в резерв на оплату от­пусков работников определяется как отношение предполагаемой годовой сум­мы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расхо­дов на оплату труда (сумма расходов на оплату отпусков определяется с учетом платежей по обязательным видам социального страхования работников). Ана­логичным образом определяется размер резерва на оплату ежегодного возна­граждения по итогам работы за год и за выслугу лет. Недоиспользованная сум­ма резерва включается в налоговую базу этого периода, если резерва было не­достаточно для покрытия расходов на отпуска, то превышение расходов уменьшает налоговую базу (включается в расходы) на последний день налого­вого периода.

Пример 4.

Предполагаемый фонд оплаты труда (только за время работы, без учета времени отпуска) на предстоящий год составляет 6600000 руб. Пред­полагаемая сумма расходов на оплату отпусков (исходя из количества дней предстоящих отпусков и среднедневной заработной платы) составляет 571428,57руб. Тогда платежи по обязательным видам социального страхования работников, включая страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по минимальному тарифу 0,2%, составят: 571428,57*34,2 %=195428,57 руб. Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков составит: (571428,57+195428,57)/6600000*100%= 11,62 %

Задачи

Задача 1.

Рассчитать возможную сумму резерва по сомнительным долгам.

Выручка организации за первый квартал (первый отчетный период по налогу на прибыль) составила 2950000 руб., в т.ч. НДС 450000 руб. По состоянию на 31 марта 20хх г. сумма дебиторской задолженности (ДЗ), не имеющей обеспече­ния, составила 1730000 рублей (табл. 5).

Таблица 5 - Дебиторская задолженность, не имеющая обеспечения

Задача 2.

Организация по изготовлению бытовой техники решила со следую­щего года формировать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, и данное решение закрепила в учетной политике для целей налогообложения. Ре­зерв формируется исходя из предельного процента отчислений в данный ре­зерв. Отчетными периодами по исчислению налога на прибыль являются: квар­тал, полугодие, 9 месяцев года. Сумма выручки от реализации продукции поку­пателям за предшествующие три года составила 17965500 руб., в т.ч. НДС 2740500 руб. В предстоящем году планируется увеличение объемов реализации на 15%. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание составили за три предшествующие года 944000 руб. Фактически в первом квартале реализовано продукции на 2011900 руб., в т.ч. НДС 306900 руб. Рассчитать сумму резерва, которая может быть включена в расходы за первый квартал.

Задача 3.

В учетной политике организации для целей налогообложения преду­смотрено создание резерва на ремонт основных средств, в целях равномерного включения затрат на ремонт в расходы. Процент отчислений в указанный ре­зерв установлен в размере 8% от первоначальной стоимости основных средств. За последние три года сумма затрат на ремонт основных средств составляла: 200х г. - 364000 руб., 200x+i - 340000 руб., 200х+2 - 397000 руб., капитальный ремонт основных средств не осуществлялся. Первоначальная стоимость основ­ных средств на 01 января 200х+3 года составляет 4800000 руб. В этом году в соответствии с графиком проведения ремонтных работ, планируется капиталь­ный ремонт части основных средств, сумма затрат по смете на этот ремонт 400000 руб. Определить возможную сумму отчислений в резерв на ремонт ос­новных средств данного года.

Задача 4.

В Положении об оплате труда на предприятии предусмотрена выпла­та вознаграждения за выслугу лет, начисляемая в процентном отношении от оклада работника в зависимости от стажа его работы в организации. В учетной политике организации для целей налогообложения предусмотрено создание ре­зерва на оплату вознаграждений за выслугу лет. По представленным ниже дан­ным распределения сотрудников по стажу работы, окладам и процента возна­граждения, начисляемого к окладу в зависимости от стажа работы, рассчитать предполагаемую сумму резерва на оплату вознаграждений за выслугу лет на предстоящий год, определить к.о. суммы данного резерва будут включаться в расходы в течение года.

Таблица 6   Данные о суммах вознаграждений сотрудникам за выслугу лет