Резервы по сомнительным долгам (ст.266).
Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, следующим образом: если срок возникновения сомнительной задолженности более 90 дней, то в резерв включается вся сумма задолженности (100%), если срок 45-90 дней - 50% задолженности, если срок менее 90 дней - 0 % задолженности. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий налоговый (отчетный) периоды.
Пример 1.
Выручка организации за 9 месяцев текущего года составила 3540000 руб., в т.ч. НДС 540000 руб. Сумма дебиторской задолженности организации составляет: 1219200 руб., в т.ч.: 177000 руб. - возникшая в предыдущем году; 472000 руб. - возникшая в первом полугодии текущего года; 157200 руб. - возникшая в июле; 118000 руб. - возникшая в первой половине августа, 94400 руб. - возникшая во второй половине августа и 200600 руб. - в сентябре. Все суммы дебиторской задолженности не имеют обеспечения. Срок оплаты по договорам - в течение месяца. В сентябре также было получено извещение о ликвидации одного предприятия-дебитора, сумма дебиторской задолженности которого составляет 35400 руб. Чтобы рассчитать размер резерва необходимо определить сомнительную дебиторскую задолженность (в нашем случае - вся задолженность, возникшая ранее сентября) и сгруппировать ее по срокам. Сомнительная дебиторская задолженность составит 1018600 руб., в т.ч. со сроком возникновения от 0 до 45 дней - 94400 руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 275200 руб., со сроком возникновения более 90 дней - 649000 руб. Тогда сумма отчислений в резерв: 275200*50%+649000*100%= 137600 + 649000 = 786600 руб. Но сумма отчислений в резерв не должна превышать 10% от выручки отчетного периода: 3000000* 10%=300000 руб. Т.о. по итогам 9 ме сяцев текущего года сумма резерва по сомнительной дебиторской задолженности может составить 300000 руб. (в бух.учете запись: Д91 К63). Списание безнадежного долга в сентябре в размере 35400 руб. произойдет за счет суммы созданного резерва (в бух.учете запись: Д63 К62).
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267)
Создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с договором с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Размер резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) в отчетном периоде. Если деятельность осуществляется менее трех лет, то рассматривается фактический период деятельности, если ранее реализация с гарантийными обязательствами не осуществлялась, то размер резерва рассчитывается исходя из ожидаемых расходов на эти цели. Сумма резерва в конце налогового периода корректируется.
Пример 2.
Организация в соответствии с учетной политикой формирует резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Сумма выручки за предыдущие 3 года составляла: 200х г. - 1200000 руб., 200х+1 г. - 1800000 руб., 200х+2 - 2600000 руб. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание составляли соответственно: 60000 руб., 86400 руб., 117000 руб. При расчете возможного предельного размера отчислений в резерв определяют среднегодовую (за предыдущие 3 года) долю расходов на этот обслуживание и ремонт в выручке: (60000+86400+117000)/(1200000+18000(Ю+2600000)=0,047036 или 4,7% от суммы выручки. Тогда, если выручка по итогам первого квартала 200х+3 года составила 650000 руб., то сумма отчислений в резерв по итогам первого квартала составит: 650000*4,7%=30550 руб.
Резерв на ремонт основных средств (ст.260, ст.324).
Предельная сумма отчислений в резерв определяется налогоплательщиком исходя их периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов объекта основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, исключение: если предстоит особо сложный и дорогой вид капитального ремонта в течение более одного налогового периода и в предыдущие периоды аналогичные работы не осуществлялись, то на эту сумму (в соответствии с графиком ремонтных работ) может быть увеличен размер резерва. Размер резерва рассчитывается исходя из совокупной первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (на начало налогового периода) и нормативов отчислений, утвержденных в учетной политике.
Пример 3.
В учетной политике организации предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств, в целях равномерного включения затрат на ремонт в расходы. Процент отчислений в указанный резерв установлен в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств. За последние три года сумма затрат на ремонт основных средств составляла: 200х г. – 320000 руб., 200хн - 340000 руб., 200х+2 - 360000 руб., капитальный ремонт основных средств не осуществлялся. Первоначальная стоимость основных средств на 01 января 200х+з года составляет 5000000 руб. В этом году, в соответствии с графиком проведения ремонтных работ, планируется капитальный ремонт части основных средств, сумма затрат по смете на этот ремонт 200000 руб. Чтобы определить возможную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств данного года, необходимо рассчитать предельный размер резерва, увеличить его на сметную стоимость кап.ремонта (при условии что в предыдущие 3 года аналогичные работы не осуществлялись) и сравнить с ним размер резерва исходя из норматива учетной политики. Предельный размер резерва составит: (320(ЮО+340000+360000)/3+200000=540000 руб. (с учетом планируемого кап.ремонта). Процент отчислений в резерв в учетной политике установлен без учета расходов на кап.ремонт, его мы можем скорректировать на процент отчислений на капитальный ремонт, поэтому необходимо установить предельный размер отчислений в указанный резерв на предстоящий год, он составит: 540000/5000000*100%-10,8%
Резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет (ст.324.1).
Процент отчислений в резерв на оплату отпусков работников определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (сумма расходов на оплату отпусков определяется с учетом платежей по обязательным видам социального страхования работников). Аналогичным образом определяется размер резерва на оплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. Недоиспользованная сумма резерва включается в налоговую базу этого периода, если резерва было недостаточно для покрытия расходов на отпуска, то превышение расходов уменьшает налоговую базу (включается в расходы) на последний день налогового периода.
Пример 4.
Предполагаемый фонд оплаты труда (только за время работы, без учета времени отпуска) на предстоящий год составляет 6600000 руб. Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (исходя из количества дней предстоящих отпусков и среднедневной заработной платы) составляет 571428,57руб. Тогда платежи по обязательным видам социального страхования работников, включая страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по минимальному тарифу 0,2%, составят: 571428,57*34,2 %=195428,57 руб. Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков составит: (571428,57+195428,57)/6600000*100%= 11,62 %
Задачи
Задача 1.
Рассчитать возможную сумму резерва по сомнительным долгам.
Выручка организации за первый квартал (первый отчетный период по налогу на прибыль) составила 2950000 руб., в т.ч. НДС 450000 руб. По состоянию на 31 марта 20хх г. сумма дебиторской задолженности (ДЗ), не имеющей обеспечения, составила 1730000 рублей (табл. 5).
Покупатель
|
Сумма ДЗ, руб.
|
Срок оплаты
|
1
|
600000
|
20 декабря 20хх-1 г
|
2
|
200000
|
17 января 20хх г
|
3
|
175000
|
07 февраля 20хх г
|
4
|
275000
|
25 февраля 20хх г
|
5
|
50000
|
05 марта 20хх г
|
6
|
430000
|
25 марта 20хх г
|
Итого
|
1730000
|
|
Таблица 5 - Дебиторская задолженность, не имеющая обеспечения
Задача 2.
Организация по изготовлению бытовой техники решила со следующего года формировать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, и данное решение закрепила в учетной политике для целей налогообложения. Резерв формируется исходя из предельного процента отчислений в данный резерв. Отчетными периодами по исчислению налога на прибыль являются: квартал, полугодие, 9 месяцев года. Сумма выручки от реализации продукции покупателям за предшествующие три года составила 17965500 руб., в т.ч. НДС 2740500 руб. В предстоящем году планируется увеличение объемов реализации на 15%. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание составили за три предшествующие года 944000 руб. Фактически в первом квартале реализовано продукции на 2011900 руб., в т.ч. НДС 306900 руб. Рассчитать сумму резерва, которая может быть включена в расходы за первый квартал.
Задача 3.
В учетной политике организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств, в целях равномерного включения затрат на ремонт в расходы. Процент отчислений в указанный резерв установлен в размере 8% от первоначальной стоимости основных средств. За последние три года сумма затрат на ремонт основных средств составляла: 200х г. - 364000 руб., 200x+i - 340000 руб., 200х+2 - 397000 руб., капитальный ремонт основных средств не осуществлялся. Первоначальная стоимость основных средств на 01 января 200х+3 года составляет 4800000 руб. В этом году в соответствии с графиком проведения ремонтных работ, планируется капитальный ремонт части основных средств, сумма затрат по смете на этот ремонт 400000 руб. Определить возможную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств данного года.
Задача 4.
В Положении об оплате труда на предприятии предусмотрена выплата вознаграждения за выслугу лет, начисляемая в процентном отношении от оклада работника в зависимости от стажа его работы в организации. В учетной политике организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва на оплату вознаграждений за выслугу лет. По представленным ниже данным распределения сотрудников по стажу работы, окладам и процента вознаграждения, начисляемого к окладу в зависимости от стажа работы, рассчитать предполагаемую сумму резерва на оплату вознаграждений за выслугу лет на предстоящий год, определить к.о. суммы данного резерва будут включаться в расходы в течение года.
Таблица 6 Данные о суммах вознаграждений сотрудникам за выслугу лет
Стаж работы
|
Численность сотрудников
|
Предполагаемый
|
Оклад в месяц.
|
% начисляемый к
|
|
|
годовой размер оп-
|
руб.
|
окладу за выслугу
|
|
|
латы труда (з/пл 1 чел* кол, чел.), руб.
|
|
лет
|
Более 20 лет
|
2
|
284625*2
|
15000
|
150
|
|
3
|
189750*3
|
10000
|
|
15-20 лет
|
3
|
284625*3
|
15000
|
100
|
|
2
|
189750*2
|
10000
|
|
|
1
|
151800*1
|
8000
|
|
10- 15 лет
|
3
|
284625*3
|
15000
|
80
|
|
5
|
227700*5
|
12000
|
|
|
4
|
208725*4
|
11000
|
|
|
7
|
189750*7
|
10000
|
|
|
6
|
151800*6
|
8000
|
|
5- 10 лет
|
1
|
379500*1
|
20000
|
60
|
|
3
|
284625*3
|
15000
|
|
|
6
|
227700*6
|
12000
|
|
|
6
|
208725*6
|
11000
|
|
|
14
|
189750*14
|
10000
|
|
|
4
|
151800*4
|
8000
|
|
|
4
|
113850*4
|
6000
|
|
|
2
|
75900*2
|
4000
|
|
4 года
|
1
|
189750*1
|
10000
|
50
|
|
3
|
151800*3
|
8000
|
|
3 года
|
1
|
56925*1
|
3000
|
40
|
|
1
|
37950*1
|
2000
|
|
2 года
|
1
|
151800*1
|
8000
|
30
|
|
3
|
113850*3
|
6000
|
|
1 год
|
4
|
113850*4
|
6000
|
15
|
Итого
|
90
|
17001600
|
|
|
|