Тема 3. Налог на прибыль: учетная политика для целей налогообложения. Способы расчета авансовых платежей.

При исчислении налога на прибыль важным моментом является разра­ботка учетной политики для целей налогообложения. Основные элементы этой учетной политики касаются налога на прибыль. Учетная политика для целей налогообложения, также как и для целей бухгалтерского учета содержит орга­низационно-технические и методические аспекты.

При определении суммы налога на прибыль следует обратить внимание на следующие моменты методического аспекта:

• метод признания доходов и расходов (кассовый или метод начисления; при методе начисления на опреде­ление прямых расходов);
• метод начисления амортизации (линейный, нелиней­ный);
• метод списания материалов и товаров (ФИФО, ЛИФО, средней стоимо­сти, стоимости приобретения);
• порядок определения первоначальной стоимо­сти товаров;
• метод оценки ценных бумаг при списании их стоимости на расхо­ды (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы);
• порядок формирования резервов (если резерв не создается, то вся сумма фактических расходов включается в расходы того отчетного периода, в котором осуществлена);
• учет процентов по долговым обязательствам;
• выбор порядка уплаты авансовых платежей.

Кассовый метод определения доходов и расходов

Кассовый метод определения доходов и расходов (ст. 273) имеют право применять организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие 4 квар­тала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (без НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущест­венных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Данная дата установлена как для доходов от реализации, так и для внереализационных; средства, полученные в порядке предварительной оп­латы включаются в налоговую базу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязатель­ства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с по­ставкой этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Допускается аморти­зация только оплаченного имущества.

Т.о. применение этого способа выгодно, если налогоплательщик реализу­ет товары с отсрочкой платежа и есть большая уверенность, что выручка от реализации (без НДС) не превысит 1млн.руб. за каждый квартал.

Пример 1.

Доходы от реализации в предыдущие 4 квартала составляли: 600000 руб., 650000 руб., 620000 руб., 680000 руб. Внереализационные доходы соответственно составляли: 100000 руб., 150000 руб., 120000 руб., 100000 руб. Чтобы определить, имеет ли организация право на применение кассового мето­да, необходимо рассмотреть сумму только доходов от реализации. Данная сум­ма менее одного миллиона рублей за каждый квартал, поэтому, организация может применять кассовый метод.

Метод начисления для определения доходов и расходов (ст.271).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (были начислены), независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Расходы при­знаются в том отчетном периоде, к которому относятся. При использовании ме­тода начисления расходы на производство и реализацию отчетного периода подразделяют на прямые и косвенные расходы. К прямым расходам могут отно­ситься (устанавливаются учетной политикой): расходы на материалы; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное страхование ра­ботников, начисленные с ФОТ производственного персонала; начисленная амортизация по ОС, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Косвенные - все иные расходы, связанные с производством и реализацией.

Косвенные расходы включаются в состав расходов отчетного периода в полном объеме.

Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реали­зации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, т.е. они рас­пределяются: в состав расходов отчетного периода, на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реали­зованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукции. Порядок распре­деления устанавливается Кодексом и учетной политикой для целей налогооб­ложения. При этом остатки НЗП на конец месяца включаются в прямые расхо­ды следующего месяца.

Если налогоплательщик оказывает услуги, он вправе всю сумму прямых расходов включать в расходы отчетного периода, без распределения на остатки НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе (ГПкон,скл) определяется (ст.319) как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца (ГПнач), увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (ПРмес) за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП (НЗПкон), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце про­дукцию (ГПотгруж,мес):

ГПкон,скл = ГПнач + ПРмес - НЗПкон - ГПотгруж,мес. (1)

Чтобы рассчитать прямые расходы, приходящиеся на отгруженную про­дукцию, необходимо знать прямые расходы на единицу отгруженной продук­ции (ПРед) и количество (Котгруж) единиц отгруженной продукции. Прямые расходы на единицу отгруженной продукции определяются исходя из суммы прямых расходов за месяц и прямых расходов в готовой продукции на начало месяца, и количества готовой продукции на начало месяца (Кн) и выпущенной продукции за месяц (Кмес):

ПРед=(ГПнач+ПРмес)/(Кн+Кмес) (2)

тогда

ГПотгруж,мес=^:ПРед*Котфуж. (3)

Определение суммы ежемесячного авансового платежа по налогу.

Как уже отмечалось, возможно использовать один из двух вариантов, за­крепленных учетной политикой.

При первом варианте, когда отчетным периодом является квартал, полу­годие, 9 месяцев года - в течение отчетного периода уплачиваются ежемесяч­ные авансовые платежи до 28 числа текущего месяца, в следующем порядке:

• в I квартале ∑ еж.ав.пл. = ∑ еж.ав.пл. 4 квартала;
• во II квартале ∑ еж.ав.пл. = ∑ ав.пл. за I квартал / 3;
• в III квартале ∑ еж.ав.пл. = (∑ ав.пл. за полугодие - ∑ ав.пл. за I квартал) /3;
• в IV квартале ∑ еж.ав.пл. = (∑ ав.пл. за 9 месяцев - ∑ ав.пл. за полугодие)/3.

Если рассчитанная т.о. сумма ежемесячного авансового платежа отрица­тельна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. По окончании отчетного периода рассчитывается сумма аван­сового платежа за отчетный период исходя из фактически полученной прибыли за этот период, и если имеется разница между уплаченными суммами в течение отчетного периода и начисленными по итогам этого периода, то разница или перечисляется в бюджет (в случае превышения налога над уплаченными сум­мами) или подлежит зачету в счет предстоящих платежей налога (в случае не­доплаты в бюджет).

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уп­лачивают: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реали­зации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.