Тема 2. Налог на прибыль: существенные элементы, классификация доходов и расходов, расходы по долговым обязательствам.

Налогоплательщиками являются (ст. 246): российские организации - с суммы прибыли (доходы - расходы), иностранные организации, осуществ­ляющие деятельность через постоянные представительства в РФ - с суммы прибыли, полученной через эти постоянные представительства; иностранные применяет ­организации, не имеющие постоянных представительств в РФ, но получающие доходы от источника в РФ - с суммы доходов от источников в РФ.

Классификация доходов и расходов.

При определении доходов и расходов важно установить к какой группе относятся доходы и расходы (см. ст. 249-265,270 НК РФ).

Всего можно выделить 3 группы:

1. связанные с реализацией;
2. внереализационные;
3. не учитываемые в целях налогообложения.

Такую группировку налогоплательщик обязан производить в соответствии с правила­ми Кодекса, и от этого в некоторых случаях будет зависеть сумма, учитываемая при налогообложении в данном отчетном периоде.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения (ст. 270) относятся:

1. сумма расходов сверх нормы по нормируемым расходам (по долговым обязательствам, по добровольному медицинскому страхованию, представитель­ским расходам, на призы во время проведения рекламной компании, компенса­ции за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок);
2. в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и го­сударственные внебюджетные фонды, а также взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право наложения указанных санкций в соответствии с законодательством;
3. расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, выплачиваемых помимо вознаграждений на основании трудо­вых договоров, контрактов;
4. в виде суммы материальной помощи работникам;
5. на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работни­кам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей;
6. в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пен­сию ветеранам труда, доходов по акциям или вкладам трудового коллектива;
7. на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего поль­зования, спец маршрутами, ведомственным транспортом, кроме случаев, свя­занных с технологическими особенностями производства или предусмотрен­ных трудовыми или коллективными договорами.

Налоговая база (ст.274) - денежное выражение прибыли.

Для иностран­ных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, но полу­чающих доходы от источника в РФ прибыль - денежное выражение доходов. По прибыли облагаемой по разным ставкам налоговая база определяется от­дельно. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового пе­риода. Если получен убыток, то в данном периоде налоговая база принимается равной нулю, а убытки переносятся на будущее (ст.283) в порядке календарной очередности возникновения, в течение 10 лет (с 2007г. без ограничений). Дан­ное положение не распространяется на убытки, полученные налогоплательщи­ком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

Пример 1.

Российская организация за 2009г. получила убыток в размере 180000 руб. По итогам 2010г. сумма налогооблагаемой прибыли составила 200000 руб. в этом случае организация может перенести убытки предыдущего налогового периода на этот год в полном размере, в результате налогооблагае­мая прибыль составит 200000-180000=20000 руб.

Льготы по данному налогу отсутствуют. Но имеются доходы, не учиты­ваемые при определении налоговой базы (ст.251).

Ставки (ст.284, 284.1). Для налогоплательщиков - российских организа­ций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через посто­янные представительства в РФ общая ставка 20%, если не установлено иное (по дивидендам, государственным и муниципальным облигациям, для образо­вательных и медицинских учреждений, участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновацион­ном центре «С колко во»). Из них 2 % - в федеральный бюджет, 18 % - в бюджет субъекта РФ (по решению субъекта РФ ставка м.б. понижена для отдельных ка­тегорий налогоплательщика до 13,5%).

Налоговый и отчетные периоды (ст.285). Налоговый период - год. От­четный период зависит от выбранного варианта учетной политики для целей налогообложения: 1) квартал, полугодие, 9 месяцев года; 2) 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца, 4 месяца и т.д.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, предоставления дек­ларации (ст.286-289).

Для российских организаций порядок исчисления и уплаты зависит от выбранного варианта определения отчетного периода.

По окончании каждого отчетного периода до 28 числа следующего меся­ца в налоговые органы предоставляется налоговая декларация, по итогам года -до 28 марта следующего года.

Учет процентов по долговым обязательствам (ст.269), 2 варианта:

1) исходя из фактически начисленных процентов, если они существенно не отклоняются (отклонение в пределах 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения), если сопоставимых обязательств нет, или в учетной политике не установлен этот способ, то:

2) предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается (по долговым обязательствам возникшим после 01 января 2010 года) равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (в 2011 году) - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Если в соответствии с договором процентная ставка в течение срока действия договора не изменяется, то - ставка рефинансирования на дату привлечения денежных средств, в противном случае - на дату признания расходов в виде процентов.

Пример 2.

Организацией был взят кредит 01 октября (ставка рефинансирования 7,75 %) на приобретение МПЗ в сумме 118000 руб., проценты по кредиту - 13% годовых, начисляются по окончании каждого месяца, обеспечение - МПЗ, срок кредита 3 месяца; через месяц 01 ноября (ставка рефинансирования 7,75%) был взят аналогичный кредит на приобретение МПЗ в размере 159000 руб. (проценты по кредиту - 12% годовых (отклонение процентов менее 20%) начисляются по окончании каждого месяца, обеспечение - МПЗ, срок кредита 3 месяца. Требуется определить: являются ли кредиты сопоставимыми и в каком размере проценты по заемным средствам будут включаться в расходы отчетного периода, если в учетной политике организации определено, что проценты по долговым обязательствам включаются в расходы исходя из среднего размера процентов, а отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев. Кредиты на приобретение МПЗ будут являться аналогичными (сопоставимый размер, процентная ставка, обеспечение, сроки), выданы в одном квартале, поэтому по этим кредитам проценты будут включаться в расходы в фактически начисленных суммах.