Тема 1. Налог на добавленную стоимость. Акцизы

Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 21 Налогового Кодекса РФ (НК РФ).

Налогоплательщиками признаются (ст. 143 НК РФ) ор­ганизации и индивидуальные предприниматели с операций (это объект налого­обложения, ст. 146 НК РФ) по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, их передачи для собственных нужд организации (если расходы по ним не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль), выполнении СМР для собственного потребления) и лица, перемещающие товары через таможен­ную границу РФ (уплачивают НДС при ввозе товаров и услуг). Данный налог предъявляется в цене товара покупателю (т.е. тяжесть налогового бремени ле­жит на покупателе - косвенный налог). Следует обратить внимание, что без­возмездная передача права собственности признается реализацией товаров (ра­бот, услуг), т.е. будет облагаться НДС. Организации и индивидуальные пред­приниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей нало­гоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных кален­дарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Пример 1.

Выручка организации за реализованную продукцию составила: за январь 708000 руб., в т.ч. НДС 108000 руб., за февраль 826000, в.т.ч. НДС 126000 руб., за март 590000, в т.ч. НДС 90000 руб. Чтобы определить может ли организация получить освобождение от обязанностей плательщика НДС, начиная с апреля этого года, необходимо рассчитать общую сумму выручки за предшествующие три месяца без суммы НДС: (708000-108000)+(826000-106000)+(590000-90000)= 1800000 руб. Так как эта сумма менее двух миллионов рублей, то организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Для получения освобождения необходимо представить в налоговые органы по месту своей регистрации до 20 апреля уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (выписка из бухгалтерского баланса - для организаций; выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций - для индивидуальных предпринимателей; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур). От полученного освобождения данные лица не могут отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Если организация или предприниматель уплачивает единый налог по специальному режиму налогообложения (упрощенной системе (УСН) или в ви­де уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД)), то плательщиками НДС они не являются.

Льготы. Существуют операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ). Налоговая база. Налоговая база определяется (ст. 153,154) как стоимость реализованных товаров, работ, услуг за налоговый период (выручка), исчисленная исходя из цен по договору между сторонами сделки, с учетом ак­цизов и без включения в них налога, в т.ч. при оплате труда в натуральной форме, по товарообменным операциям. Поэтому, чтобы определить налоговую базу важно знать момент реализации товаров (работ, услуг) для целей налого обложения - момент определения налоговой базы. Моментом определения на­логовой базы (ст. 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; или день оп­латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример 2.

Организация за налоговый период отгрузила покупателям про­дукцию собственного производства, цена реализации продукции без НДС 600000 руб., НДС по отгруженной продукции (18%) 108000 руб., итого стои­мость продукции с НДС 708000 руб. Также покупатели перечислили предопла­ту в счет предстоящих поставок в размере 118000 руб., где НДС 118000* 18%/118%= 18000 руб. Также частично была выдана продукция работ­никам в счет оплаты труда (по рыночным ценам) - на сумму 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб. При определении налоговой базы необходимо учесть суммы НДС по реализованной продукции, в т.ч. выданной своим работникам, и исчис­лить суммы НДС с предоплаты. Итого начисленный НДС составит: 108000+18000+9000=135000 руб.

Налогоплательщики с длительным производственным циклом (свыше 6 месяцев) могут (п.1 ст. 154) не определять налоговую базу с сумм оплат, полу­ченных в счет предстоящих поставок этих товаров, если в учетной политике момент определения налоговой базы выбран как момент отгрузки товаров, По­становлением Правительства утверждается перечень этих товаров, работ, услуг [14].

Налоговый период (ст. 163) - квартал.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ): 0% - при экспорте и оказании услуг транспортировки, связанных с экспортом и некоторых др., 10% - при реализа­ции основных продуктов питания, детских товаров (указаны в Кодексе), лекар­ственных средств и периодических печатных изданий, и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой; 18% - общая ставка. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам, иначе будет применяться максимальная ставка.

Налог начисленный за налоговый период = Налоговая база * ставку.

Вычеты. Рассчитанный таким образом налог подлежит перечислению в бюджет за минусом вычетов, предоставляемых налогоплательщику (ст. 171). Например, к вычету принимается сумма налога, предъявленная налогоплатель­щику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, приобре­таемых для осуществления производственной деятельности или перепродажи или уплаченные на таможне.

Т.о. сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет = сумме начисленного НДС с реализации - сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Пример 3.

Организация за налоговый период реализовала продукции собственного производства на 1888000 руб., в т.ч. НДС 288000 руб., и реализовала товаров на 236000 руб., в т.ч. НДС 36000 руб. Также были приобретены материалы для нужд производства на сумму 330000 руб., в т.ч. НДС 30000 руб. и материальные ценности для обслуживания производства и в службу управления на сумму 35400, в т.ч. НДС 5400 руб., приобретены услуги производственного характера, услуги охраны и информационные на сумму 88500 руб., в т.ч. НДС 13500 руб.

Приобретены товары для последующей перепродажи: первая партия на сумму 55000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб., вторая партия на сумму 177000 руб., в т.ч. НДС 27000руб. Все материальные ценности поступили в организацию, а услуги были оказаны в этом налоговом периоде. Требуется определить задолженность перед бюджетом по НДС по итогам налогового периода.

Определим НДС, начисленный с реализации: 288000+36000= 324000 руб. Определим НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам: 30000+5400+13500+5000+27000=80900 руб. тогда сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода составит: 324000-80900=243100 руб. Если приобретенные ценности используются при производстве продукции выполнении работ, оказании услуг) не облагаемых НДС, сумма НДС по ним к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг). Если же одновременно используется как для производства продукции (работ, услуг) облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, то к вычету принимается только сумма, исчисленная исходя из доли реализации продукции облагаемой НДС в общей сумме реализованной продукции.

Пример 4.

Организация, зарегистрированная в г. Уфа осуществляет оптовую торговлю и розничную. Площадь торговых залов розничной торговли до 150 кв. метров, и поэтому розничная торговля облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а значит товары, реализуемые в розницу НДС не облагаются. НДС уплачивается с реализации при оптовой торговле. Налоговый период - месяц. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в январе грузовой автомобиль стоимостью 354000 руб., в т.ч. НДС 54000 руб. Данный автомобиль предполагается использовать как для доставки товаров, реализуемых оптом, так и для доставки товаров, реализуемых в розницу. Общая стоимость (без учета НДС) отгруженных в данном месяце товаров (облагаемых по ставке 18%) составляет 1200000 руб., в т.ч. реализуемых в розницу 300000 руб., реализуемых оптом 900000 руб. Требуется определить начисленный НДС, НДС к вычету и подлежащий перечислению в бюджет. Т.к. уплачивается только НДС с оптовой реализации, то сумма начисленного НДС составит 900000* 18%= 162000 руб. Доля реализации товаров, облагаемых НДС, в общей сумме реализации товаров составляет 900000/1200000*100%=75%, поэтому НДС по приобретенному автомобилю будет принят к вычету в размере 75%, т.е. в сумме 54000*75%=40500 руб. Сумма НДС к перечислению в бюджет: 162000-40500=121500 руб.

Следует помнить, что если цены товаров, работ, услуг по сделке откло­няются более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных т.о., как если бы результаты этой сделки оценивались исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги (см. ст. 40 НК РФ).

Порядок уплаты и предоставления декларации (ст. 166, 174).

Налог уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация пред­ставляется, в срок до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом.

Акцизы.

Налогоплательщиками акциза являются организации и предпри­ниматели - осуществляющие реализацию на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров, и лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ. Перечень подакцизных товаров и ставки их обложе­ния (в зависимости от вида товара) определены гл.22 НК РФ. Ставки акциза (могут быть твердые, адвалорные, комбинированные), перечень подакцизных товаров и правила исчисления акциза изменяются с течением времени. Данный налог предъявляется покупателю в цене товара. В некоторых случаях налого­плательщик имеет право на налоговый вычет (по сумме уплаченного акциза по подакцизным товарам, использованным затем для производства подакцизных товаров).

Задачи

Задача 1.

Выручка организации за реализованную продукцию составила: за январь 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб., за февраль 514480, в.т.ч. НДС 78480 руб., за март 590000, в т.ч. НДС 90000 руб. Определить: можег ли организация получить освобождение от обязанностей плательщика НДС. Объяснить ситуа­цию.

Задача 2.

Производственная организация имеет в собственности магазин, в ко­тором реализует продукцию собственного производства и приобретенные това­ры. Выручка организации за реализованную продукцию собственного произ­водства составляла: в январе 590000 руб., в т.ч.НДС 90000 руб., в феврале 607700 руб., в т.ч. НДС 92700 руб., в марте 598260 руб., в т.ч. НДС 91260. Вы­ручка от реализации товаров составляла: в январе 70800, в т.ч. НДС 10800 руб., в феврале 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб., в марте 56640 руб., в т.ч. НДС 8640 руб. Также организацией были получены внереализационные доходы: в январе 10000 руб., в феврале 8000 руб., в марте 10000 руб.

Определить: 1) может ли организация получить освобождение от обязанностей плательщика НДС; 2) налоговый период.

Задача 3.

Предприятие в I квартале 200х года реализовало продукцию собст­венного производства на сумму 1534000 рублей, в том числе НДС 234000 руб­лей (оплачено покупателями 50 процентов реализованной продукции). В этом же квартале 200х года приобретено материалов (полностью оплачены) на про­изводство собственной продукции на сумму 767000 рублей, включая НДС 117000 рублей. За оказание посреднической услуги было получено вознаграж­дение в сумме 17700 рублей, включая НДС 2700 рублей. Предприятие реализо­вало покупные товары на сумму 295000 рублей, в том числе НДС 45000 рублей, покупная стоимость товаров с учетом НДС составила 197060 рублей, включая НДС 30600 рублей.

Задание: 1) определить налоговый период; 2) рассчитать сумму НДС, подлежа­щую перечислению в бюджет за налоговый период.

Задача 4.

Стоимость продукции, отгруженной предприятием, в налоговом пе­риоде составила 708000 руб., в т.ч., НДС 108000 руб. Из нее оплачено продук­ции на сумму 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб.. У снабженческо-сбытовой организации в этом налоговом периоде приобретены и оплачены материальные ценности на сумму 118000 руб., в т.ч. НДС 18000 руб. Также в этом налоговом периоде приобретены на рынке у частного лица материальные ценности, стои­мость которых относится на издержки производства и обращения, на сумму 20000 руб.

Задание: рассчитать сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет за на­логовый период.

Задача 5.

Стоимость продукции, отгруженной предприятием, в налоговом пе­риоде составила 590000 руб., в т.ч., НДС 90000 руб. Из нее оплачено продук­ции на сумму 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб.. У снабженческо-сбытовой организации в этом налоговом периоде приобретены и оплачены материальные ценности на сумму 118000 руб., в т.ч. НДС 18000 руб. Также безвозмездно пе­редан станок другой организации, рыночная стоимость которого 118000 руб. (с учетом НДС).

Задание: рассчитать сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет за на­логовый период.

Задача 6.

Организация решает с 01 января следующего года перейти на УСН. При этом на конец декабря на ее балансе числится имущество, по которому был принят НДС к вычету в прошлые налоговые периоды: основные средства, пер­воначальная стоимость которых 500000 руб., остаточная стоимость 400000 руб. Также на балансе числятся материалы на сумму 180000 руб. С октября по де­кабрь было реализовано продукции собственного производства на сумму 1947000 руб., в т.ч. НДС 297000 руб., также были приобретены материальные ценности и услуги производственного характера на сумму 944000 руб., в т.ч. НДС 144000 руб., часть этих материалов (как уже было сказано выше), на сум­му 180000 руб. без НДС, осталась неиспользованной на конец декабря.

Задание: 1) определить НДС, начисленный по реализованной продукции; 2) оп­ределить НДС к вычету; 3) рассчитать восстановленный на задолженность пе­ред бюджетом НДС; 4) рассчитать задолженность перед бюджетом по НДС по итогам налогового периода.

Задача 7.

ООО «Восток», зарегистрированное в г. Уфа, занимается производст­вом кондитерских изделий и оказанием услуг общественного питания в двух районах города, осуществляемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. В налоговом периоде, организацией были произведены и реализованы кондитерские изделия стоимо­стью без НДС 1100000 руб., а также получена выручка от реализации услуг общественного питания в сумме 360000 руб. По оказанию услуг общественного питания организация уплачивает ЕНВД для отдельных видов деятельности. В этом же периоде общество приобрело материальные ценности для оказания ус­луг общественного питания на сумму 84500 руб., в т.ч. НДС 9500 руб., а также материалы для производства кондитерских изделий на сумму 544500 руб., в т.ч. НДС по ставке 10% - 17500 руб., НДС по ставке 18% - 27000 руб. (в органи­зации организован раздельный учет данных ценностей и сумм НДС). Также общество приобрело компьютер (который планируется использовать для обра­ботки информации по всем видам деятельности) стоимостью 29500 руб., в т.ч. НДС 4500 руб.

Задание: 1) рассчитать НДС, начисленный по итогам налогового периода; 2) рассчитать НДС к вычету; 3) рассчитать НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Задача 8.

Организация РФ занимается производством и реализацией автомоби­лей. Определить: I) сумму акциза, предъявляемую производителем оптовому покупателю автомобиля с мощностью двигателя 95 л.с; 2) каким образом бу­дет формироваться цена реализации автомобиля для данного покупателя (тор­говая компания) и при последующей реализации автомобиля торговой компа­нией.

Задания на самостоятельную работу

Задача 1.

Организация оказывает платные медицинские (по диагностике, про­филактике и лечению по Перечню, утвержденному Правительством РФ) и кос­метические услуги населению. Стоимость оказываемых услуг без НДС соста­вила: в январе - 980000 руб., в т.ч. медицинских 480000 руб., косметических 500000 руб.; в феврале - 950000 руб., в т.ч. медицинских 450000 руб., космети­ческих 500000 руб.; в марте - 1150000 руб., в т.ч. медицинских 620000 руб., косметических 530000 руб. Организацией приобретались: лекарственные сред­ства, используемые для оказания медицинских услуг, в январе на сумму 77000 руб„ в т.ч. НДС 7000 руб., в феврале на сумму 55000 руб., в т.ч. НДС 6000 руб., в марте 66000 руб.; для оказания косметических услуг лекарственные средства приобретались - в январе на сумму 27500 руб., в т.ч. НДС 2500 руб., в феврале на 33000 руб., в т.ч. НДС 3000 руб., в марте на 33000 руб., в т.ч. НДС 3000 руб. Организацией приобретались также материалы, используемые при оказании косметических услуг: в январе на сумму 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб., в феврале на сумму 70800 руб., в т.ч. НДС 10800 руб., в марте на сумму 88500 руб., в т.ч. НДС 13500 руб. Организация имеет в собственности помещение, в котором оказываются медицинские и косметические услуги, а также для оказа­ния косметических услуг арендует помещение, сумма ежемесячной арендной платы составляет 23600 руб.

Задание: определить налоговый период; рассчитать НДС, начисленный по ито­гам налогового периода, НДС к вычету и НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Задача 2.

Организация занимается производством товаров народного потреб­ления, реализация которых облагается НДС по общей ставке 18%. В налоговом периоде организация отгрузила продукцию собственного производства на сум­му 1239000 руб., в т.ч. НДС 189000 руб. Покупатели оплатили данную продук­цию на сумму 944000 руб., в т.ч. НДС 144000 руб. В состав расходов организа­ции (в целях исчисления налога на прибыль) в данном периоде вошли (согласно норм) командировочные расходы (по подтверждающим документам) на 20500 руб. (без НДС), по которым НДС 3600 руб., представительские расходы на сумму (без НДС) 10000 руб., по которым НДС 1800 руб. Также в этот период организация осуществляла строительство подсобного помещения для хозяйст­венных нужд, сумма затрат на строительство составила 68200 руб. В этом нало­говом периоде были приобретены материальные ценности (для нужд производ­ства и управления) и услуги производственного характера на сумму 354000 руб., в т.ч. НДС 54000 руб.

Задание: рассчитать НДС, начисленный по итогам налогового периода, НДС к вычету и НДС, подлежащий перечислению в бюджет. Объяснить ситуацию по СМР для собственного потребления: облагаются ли они НДС, может ли НДС по ним приниматься к вычету, если да, то в какой налоговый период? торговой компанией приобретенных автомобилей, если торговая наценка 25%?

Задача 3.

Завод по производству пива в данном месяце реализовал произведен­ное пиво: безалкогольное 100000 л, пиво с содержанием спирта 3% - 40000л, 9% - 40000л. Для производства пива со стандартизированным содержанием спирта этилового 3% и более был приобретен спирт этиловый в количестве 13100л (уплачен акциз в стоимости приобретенного спирта 281650 руб.).

Опре­делить: 1) является ли завод плательщиком акциза, если да, то 2) налоговую ба­зу и сумму начисленного акциза; 3) возможно ли использовать вычеты по дан­ному налогу, если да, то на какие суммы? 4) сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по сроку, срок уплаты; 5) является ли плательщиком акциза магазин розничной торговли, который приобрел и реализовал данное пиво?

Задача 4.

Используя данные предыдущей задачи, определить отпускную цену завода на безалкогольное пиво, пиво со стандартизированным содержанием спирта 3%, если себестоимость производства безалкогольного пива 5руб./л, 3% - 5,5руб./л, рентабельность производства составляет 25% от себестоимости.

Задача 5.

Торговая организация в отчетном месяце приобрела и ввезла на тер­риторию РФ вина натуральные: 40000 бутылок емкостью 750мл с объемной до­лей спирта этилового 10%, 40000 бутылок емкостью 750мл с объемной доле спирта этилового 12%. Определить: является ли организация налогоплательщи­ком акцизов. Если да, то определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет.

Задача 6.

Организация произвела в налоговом периоде 500 легковых автомоби­лей с мощностью двигателя 120 л.с, из которых один автомобиль безвозмездно передан городской станции скорой помощи, 100 автомобилей экспортировано и 390 автомобилей реализовано по рыночной стоимости 236000 руб. Определить налоговую базу и сумму акциза.