Восстановление ОС: затрат много не бывает

От того, какой именно проводится ремонт основного средства, его реконструкция или модернизация, зависит учет расходов на эти мероприятия.

Отличить в целях списания затрат одни ремонтные операции от других не так уж просто. А как бухгалтеру произвести инвентаризацию технического состояния объекта — и вовсе непонятно. Давайте разбираться с этими вопросами вместе!

Инвентарная карточка № ОС-6 (утв. постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7) открывается при вводе имущества в эксплуатацию. В ходе «жизнедеятельности» объекта в карточку, как правило, заносят данные о регулярных ремонтах и сведения о модернизации и реконструкции объекта. Рассмотрим, затраты на какие работы должны отражаться в карточке.

Восстановление объектов

Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов, связанных с ремонтами, реконструкцией и модернизацией объектов, уточним, что понимается под этими терминами. В документе Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480 расходами на проведение ремонта считается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования. Градостроительный кодекс (ст. 1), к примеру, признает реконструкцией объекта капитального строительства изменение его параметров, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта, а также замена или восстановление несущих строительных конструкций.

Таким образом, под восстановлением объектов ОС следует понимать выполнение комплекса работ, направленных на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии либо на изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

В целях технического содержания и эксплуатации основных средств предприятия руководствуются следующими стандартами:

ГОСТ 18322-78 «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», ГОСТ 27.002 «Надежность в технике. Основные понятия, термины и определения», ГОСТ 20911 «Техническая диагностика. Термины и определения», ГОСТ 25866 «Эксплуатация техники. Термины и определения» и др.

В настоящее время все чаще используется широкое понятие восстановительных работ «техническое содержание» объекта. Оно включает в себя техническое обслуживание (комплекс операций по поддержанию исправного состояния) и ремонт (комплекс операций по восстановлению исправного состояния).

Процесс восстановления подразумевает полный цикл мероприятий: от идентификации отказа работоспособности (т. е. определения места и характера неполадки), наладки или замены отказавшего элемента, регулирования и контроля технического состояния элементов объекта до заключительной операции контроля работоспособности объекта в целом.

Техническое обслуживание включает регламентированные в конструкторской и эксплуатационной документации операции по поддержанию работоспособного состояния объекта на протяжении срока его службы.

Справочно

Работоспособное состояние объекта — это такое его состояние, при котором значения всех параметров, характеризующих способность выполнять заданные функции, соответствуют требованиям нормативно-технической или проектно-конструкторской документации.

В техническое обслуживание входят контроль технического состояния, очистка, смазывание, регулировка и т. п. При этом техническое обслуживание производится не только при использовании объекта по назначению (эксплуатации), но и при его хранении (до ввода в эксплуатацию или в перерывы эксплуатации) и транспортировании.

Под техобслуживание подпадают действующие (работоспособные) объекты. Ремонт же производят с целью перевести объект из неработоспособного (неисправного) состояния в работоспособное. В ремонт могут входить разборка, дефектовка, замена или восстановление отдельных блоков, деталей и сборочных единиц, сборка и т. д.

При ремонте может восстанавливаться объект полностью или его составная часть. Как правило, восстановление отдельных частей объекта относится к текущему ремонту.

внимание

Затраты на разные виды восстановительных работ могут учитываться по-разному. Поэтому и важно отличать «ремонт» от «капитального ремонта», «реконструкцию» от «модернизации» и т. д.

Отражение затрат на восстановительные работы зависит от того, признаны ли они текущим или капитальным ремонтом, реконструкцией или модернизацией.

Ремонт – это комплекс работ и организационно-технических мероприятий, не связанных с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС. Он направлен на поддержание объекта в исправном состоянии, на восстановление исправного или работоспособного состояния объекта (его составных частей), на устранение неисправностей, наличие которых делает невозможным или опасным эксплуатацию объекта.

Капитальный ремонт выполняется для восстановления исправности и полного восстановления ресурса объекта ОС с заменой (восстановлением) базовых и иных его частей, деталей, узлов и конструктивных элементов. При этом восстановление технических показателей должно осуществляться до уровня, предусмотренного нормативно-технической документацией. То есть капремонт не изменяет основные технические и эксплуатационные характеристики объекта, не меняет сущности объекта основных средств и не создает новых производственных мощностей.

В отличие от ремонтов достройка и дооборудование, а также модернизация – это комплекс работ, который как раз призван изменить технологическое или служебное назначение объекта ОС, повысить нагрузки на оборудование; могут появиться и новые качества объекта.

Реконструкция – это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и эксплуатационных характеристик (к примеру, норматива выработки продукции, грузоподъемности, скоростей движения поездов и пр.). Реконструкция осуществляется по согласованному проекту реконструкции ОС с целью увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

При техническом перевооружении также повышаются технико-экономические показатели объекта (или его отдельные части), но при этом внедряется передовая техника и технология либо происходит механизация и автоматизация производства, модернизация и замена морально устаревшего и физически изношенного оборудования более производительным.

В рамках планирования и контроля исполнения работ по содержанию объектов ОС составляются годовые планы и текущие (месячные, четырехнедельные, недельные и пр.) планы-графики работ по техническому обслуживанию и ремонту объектов. В крупных предприятиях, как правило, обязательно формируются среднесрочные (на два-три года) планы ремонта хозяйственных объектов, а также перспективные долгосрочные (на пять лет и более) планы реконструкции и модернизации объектов.

На основании графиков формируются рабочие задания ремонтным бригадам. Помимо плановых работ в задания могут включаться и внеплановые работы, необходимость в которых выявлена при систематических осмотрах оборудования путем проведения натуральных осмотров, периодических измерений техническими средствами и системами мониторинга. Так, авария оборудования тяговой подстанции должна фиксироваться в ежедневной ведомости работы энергооборудования. И если работы по устранению неполадок, выявленных при осмотрах и ревизиях, как правило, включаются в оперативный план работ на следующий месяц, то по аварийным ситуациям работы производятся в ближайшее, согласованное с необходимыми службами, время.

Техническое обслуживание и регулярный ремонт производят с определенной периодичностью. Периодичность – это интервал времени или наработка между данным видом технического обслуживания (ремонта) и последующим таким же видом или другим большей сложности.

Периодичность проведения конкретных видов работ устанавливается в соответствии со стандартами технического обслуживания и ремонта в определенной области деятельности. Также используется конструкторская и эксплуатационная документация на изготовление изделий, технические условия на изделие, материалы по исследованию неисправностей, возникающих при испытании и эксплуатации изделий данного типа или аналогичных изделий других типов, а также материалы по ремонту аналогичных изделий.

Для большего понимания рассмотрим пример периодичности ремонта некоторого оборудования электроустановок (см. таблицу 1).

Таблица 1

Периодичность ремонта электрооборудования

Виды восстановительных работ

Для обеспечения исправного состояния объектов основных средств применяются различные методы технического обслуживания и ремонта: регламентированный или планово-предупредительный (выполняется самой организацией), сервисный (выполняется сервисным центром), комбинированный.

В зависимости от различных оснований ремонты и техобслуживание подразделяются на несколько видов. Их перечень приведен в таблице 2.

Таблица 2

Виды ремонта и техобслуживания

Периодичность осмотров и межремонтных испытаний может быть изменена, если отсутствует отрицательная динамика результатов испытаний в сравнении с предыдущими результатами испытаний или оборудование слабо загружено.

В случае выявленных при осмотрах неисправностей, угрожающих нормальной работе оборудования, в случаях отказов или повреждений, аварийных ситуаций выполняется ремонт оборудования по техническому состоянию.

В период между двумя плановыми ремонтами регулярно проводят межремонтные испытания, которые помогают выявить скрытые дефекты. Кроме того, по мере необходимости до очередного планового ремонта проводят текущий ремонт. Он осуществляется без предварительного назначения и позволяет провести замену или восстановление быстроизнашиваемых и, как правило, легкосъемных частей объекта для устранения повреждений.

Инвентаризация техсостояния

На предприятии регулярно проводят инвентаризацию технического состояния объектов основных средств, и в первую очередь различного оборудования, электрических установок и другой техники. Цель такого аудита — установить степень пригодности и запаса работоспособности объектов, выявление неисправностей, дефектов или замечаний по эксплуатации, контроль качества и сроков устранения неисправностей.

Какими показателями оценивается объект? Надежность, безотказность, сохраняемость, ремонтопригодность и пр.

справочно

Отказ – это такое событие, которое заключается в нарушении работоспособного состояния объекта.

Одной из важных характеристик технического состояния объекта является установление степени безотказности. Это свойство заключается в способности непрерывно сохранять работоспособное состояние в течение определенного времени или наработки.

Причинами отказа может быть несоблюдение правил эксплуатации, технической дисциплины, нарушение технологии строительно-монтажных работ, изношенность оборудования, случаи повреждения объекта и др.

Систематизация сведений об отказах позволяет более полно анализировать состояние безопасности производственного оборудования на предприятии.

Таблица 3

Классификация отказов по заданным признакам

Инвентаризация осуществляется на основе разработанной на предприятии методики проведения технического аудита, в которой показатели, характеризующие состояние основных средств, устанавливаются на основании отраслевой управленческой и статистической отчетности. Например, может быть установлен следующий перечень критериев технического состояния инфраструктуры:

•  наличие основных средств по соответствующим группам, подгруппам и объектам;
•  средний фактический возраст основных средств;
•  количество и стоимость объектов основных средств, находящихся за пределами установленных нормативных сроков службы технических средств, определяемое в абсолютном и относительном отношении к количеству соответствующей группы объектов;
•  количество и стоимость объектов с истекшими сроками капитальных и аналогичных им по значимости ремонтов.

Укрупненными показателями могут выступать восстановительная и остаточная стоимость основных средств или их износ основных средств.

Основным же показателем считается износ основных средств, то есть частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса.

Процент износа группы основных средств определяется по формуле:

И = 100 х Тср : Тн, где

• И – износ группы основных средств (в процентах);
• Тср – средний фактический срок службы объектов основных средств (в годах);
• Тн – нормативный срок службы – назначенный ресурс в зависимости от технических условий или рекомендаций производителей (в годах).

Состояние основных средств, находящихся в запасе или на консервации, оценивается по отдельным правилам.

В заключение отметим, что восстановление основных фондов – это трудоемкий процесс. Учет затрат на ремонты, модернизацию, реконструкцию и прочие восстановительные работы будет рассмотрен в следующей статье. Мы расскажем, как учитываются такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

И.М. Акиньшина, налоговый консультант

Источник: Практическая бухгалтерия