|
Как изложено в проекте ПБУ первоначальная амортизируемая стоимость основного средства может быть распределена между составными частями одного объекта.
Такие части (или одна часть) должны иметь отличный от остальных частей (или объекта в целом) срок полезного использования. Вдобавок выделяемая часть должна будет составлять значительную величину от общей стоимости объекта.
Отечественный стандарт по учету основных средств в перспективе закрепит для российских организаций и учреждений некий порядок раздельного учета компонентов объекта, что позволит более корректно исчислять сумму амортизационных отчислений. На сегодня остается открытым вопрос, как вести раздельный учет компонентов объекта и самого объекта. При этом компонент может входить в состав объекта без присвоения самостоятельного инвентарного номера, а может иметь собственный инвентарный номер, и тогда непосредственно объект основного средства будет состоять из нескольких инвентарных объектов.
Таким образом, при наличии у одного основного средства нескольких частей, которые принадлежат к разным амортизационным группам и могут быть использованы для выполнения определенных самостоятельных функций, каждая такая часть учитывается предприятием как самостоятельный инвентарный объект с присвоением соответствующих кодов ОКОФ. Примером объектов с раздельной амортизацией компонентов могут служить металлические мостовые сооружения, в данном случае раздельно амортизируются опоры и пролеты.
И наоборот, если, к примеру, оборудование смонтировано в один технологический комплекс и может функционировать только в составе комплекса, то его нужно учесть как единый инвентарный объект ОС.
Частью инвентарного объекта также могут признаваться суммы затрат на проведение ревизий технического состояния и капитальный ремонт основного средства. Правда, для этого должно выполняться определенное условие. Ревизии и капремонт должны осуществляться регулярно, то есть через определенные интервалы времени. При этом недоамортизированная сумма затрат на проведение предыдущей регулярной ревизии или ремонта должна будет списываться.
Пример 1
При строительстве служебного офисного помещения организацией был приобретен лифт стоимостью 807 120 руб. С учетом затрат на монтаж и установку лифта первоначальная стоимость объекта составила 920 520 руб.
Правилами устройства и эксплуатации лифтов (утв. постановлением Госгортехнадзора РФ от 16 мая 2003 г. № 31) предусмотрено полное, периодическое и частичное техническое освидетельствование лифта.
Вновь установленный лифт до ввода в эксплуатации подвергается полному техническому освидетельствованию. В течение всего срока эксплуатации лифт подвергается периодическому техническому освидетельствованию, который должен проводиться не реже одного раза в 12 календарных месяцев.
Предположим, что срок полезного использования лифта – 5 лет, затраты на его техническое освидетельствование и ремонт составили существенную сумму (согласно профессиональному суждению бухгалтера). Стоимость первого технического освидетельствования (при монтаже и пуске в эксплуатацию лифта) – 50 000 руб., последующего (через 12 месяцев) – 45 000 руб. Стоимость технического освидетельствования лифта учитывается в качестве компонента объекта, но без выделения на отдельный инвентарный номер.
Амортизация производится линейным методом. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 920 520 руб. — отражено приобретение лифта;
Дебет 08 Кредит 60
— 50 000 руб. — отражено приобретение компонента лифта (затраты на первое техническое освидетельствование объекта);
Дебет 60 Кредит 51
— 970 520 руб. — погашена задолженность за покупку лифта и его техническое освидетельствование;
Дебет 01 Кредит 08
— 970 520 руб. — лифт принят к учету в качестве объекта основного средства;
Дебет 20 (44) Кредит 02
— 16 175 руб. ((920 520 руб. + 50 000 руб.) : 5 лет : 12 мес.) — начислена амортизация.
По истечении 12 месяцев
Дебет 08 Кредит 60
— 45 000 руб. — отражена задолженность за ежегодное техническое освидетельствование лифта;
Дебет 01(субсчет выбытие) Кредит 01
— 50 000 руб. — списана первоначальная стоимость компонента в виде затрат за предыдущее техническое освидетельствование лифта;
Дебет 02 Кредит 01(субсчет выбытие)
— 10 000 руб. (50 000 руб. : 5 лет) — списана начисленная амортизация предыдущего техобслуживания;
Дебет 91-2 Кредит 01(субсчет выбытие)
— 40 000 руб. (50 000 руб. — 10 000 руб.) – признан прочий расход от выбытия компонента в виде затрат за предыдущее техническое освидетельствование лифта;
Дебет 01 Кредит 08
— 45 000 руб. — отражен компонент основного средства в виде затрат на ежегодное техническое освидетельствование лифта;
Дебет 60 Кредит 51
— 45 000 руб. — погашена задолженность за освидетельствование лифта за текущий год;
Дебет 20 Кредит 02
— 16 280 руб. (920 520 руб. : 5 лет : 12 мес. + 45 000 руб. : 4 года : 12 мес.) — начислена амортизация.
Приступаем к амортизации
Проекты новых ПБУ по учету основных средств содержат и другие отличия от существующего порядка начисления амортизации. Так, в соответствии с действующим порядком начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
По новым правилам начисление амортизации будет начинаться тогда, когда объект станет доступным для использования (когда его местоположение и состояние позволят использовать его в соответствии с намерениями руководства). То есть с того месяца, в котором он введен в эксплуатацию.
Внимание
По новым правилам начисление амортизации будет начинаться тогда, когда объект станет доступным для использования, то есть с начала того месяца, в котором он введен в эксплуатацию.
К примеру, если организация приняла к учету основное средство 16 июля, то по действующим правилам она начнет его амортизировать (начислять амортизационные отчисления) с 1 августа. По проекту нового ПБУ первый раз начислить амортизацию по этому объекту следовало бы в июле.
Срок полезного использования
При определении величины амортизационных отчислений немаловажную роль играет правильное определение срока полезного использования основного средства. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 этот показатель определяется организацией при принятии объекта к бухучету самостоятельно.
Критериями для установления срока являются:
- ожидаемый срок использования конкретного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонта, естественных условий и влияния агрессивной среды;
- ограничения в использовании объекта (срок аренды, лизинга и т.д.).
В проекте рассматривается еще один критерий – техническое или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменений или усовершенствований в производстве, или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи этого актива. Помимо внешнего и физического износа будет учитываться и моральный фактор устаревания объекта.
В настоящий момент под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта приносит организации экономические выгоды (т. е. доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или объема работ, которые ожидаются к получению (выполнению) в результате использования этого объекта (п. 4 ПБУ 6/01).
Первоначально установленный срок полезного использования не меняется. Только в случаях, когда объект реконструирован или модернизирован, и у него в результате этого изменились характеристики, влияющие на срок, его разрешено скорректировать.
Правда, с 1 января 2009 года положение о неизменности срока полезного использования стало противоречить другому положению по бухучету — ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). В нем прямо закреплено, что срок полезного использования стал показателем оценочным.
Проектом по учету основных средств для коммерческих организаций также предусмотрено, что срок полезного использования наравне с расчетной ликвидационной стоимостью и способом амортизации по конкретному объекту основных средств должны пересматриваться как минимум в конце каждого отчетного года.
Пример 2
Предприятие приобрело токарный станок по металлу BD-920W за 67 000 руб. Данному объекту установлен срок полезного использования 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
По истечении 3 лет согласно перспективному плану модернизации производства было принято решение сократить срок эксплуатации данного объекта: через 2 года станок будет выведен из технологического процесса и продан.
При принятии объекта к учету его амортизируемая
стоимость составляла 48 400 руб. (с учетом монтажных работ и планируемой ликвидационной стоимости). В бухгалтерском учете операции по начислению амортизации будут отражены следующим образом:
Ежемесячно в течение первых 3 лет эксплуатации
Дебет 20 Кредит 02
— 504 руб. (48 400 руб. : 8 лет : 12 мес.) — отражена начисленная амортизация.
Ежемесячно в течение 4 и 5 годов эксплуатации
Дебет 20 Кредит 02
— 1261 руб. ((48 400 – 504 руб. х 3 лет х 12 мес.) : 2 : 12 мес.) — отражена начисленная амортизация.
Е.Н. Заостровцева, эксперт
Источник: Практическая бухгалтерия |
