Фирма платит за путевку, а мы... ведем учет

Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтернативный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.

Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в различные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.

Все это, несомненно, имеет положительный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обратная сторона — бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопустимо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно правильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и желательно как можно меньше.

Рассмотрим, какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций. Кроме этого попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Налоговый учет

Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социальные выплаты в пользу работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная компенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.

В этом смысле учет по налогу на прибыль не оставляет вопросов, тем более указанную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социальный характер, значит, в расходы эти затраты брать нельзя.

Но ситуация не такая уж и безальтернативная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.

Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному личному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосредственных медицинских услуг будет предусматривать санаторно-курортное лечение.

А вот уже расходы в виде взносов работодателя по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.

Обратите внимание

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в пределах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.

Стоит отметить, что предложенный вариант не противоречит позициям Минфина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социальным выплатам пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.

Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.

А что же с НДФЛ

Удерживать ли налог на доходы физических лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и условий.

Например, если работнику фирма оплачивает туристическую путевку, то эти суммы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день передачи путевки сотруднику фирмы.

Не будет считаться объектом обложения по НДФЛ предоставление путевки в том случае, когда сотрудник направляется в организации, оказывающие санаторно-курортные и оздоровительные услуги. К ним можно отнести:

• санатории, санатории-профилактории, профилактории;
• дома отдыха и базы отдыха;
• пансионаты;
• лечебно-оздоровительные комплексы;
• санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Обратите внимание, что если санаторно-курортная или оздоровительная организация находится за пределами Российской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости путевки.

Опасный момент

Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).

Немаловажное значение в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок имеет источник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если путевка приобретена за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов, при соблюдении прочих общих условий, ее стоимость освобождена от обложения НДФЛ.

Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.

Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, - кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:

• работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;
• члены семей работников, включая их детей вне зависимости от возраста;
• бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
• инвалиды, не работающие в данной организации;
• дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Интересно

НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).

Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что, при предоставлении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являющихся инвалидами надо будет перечислить налог.

В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобождены выплаты, в том числе приобретение санаторных путевок, производимые профсоюзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с комитетом или нет. А вот если источником финансирования является, к примеру, спонсорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.

И напоследок стоит отметить, что значение имеет то, как оформлено в учете предоставление путевок. Если компания приобретает их за счет чистой прибыли и передает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сумма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материальную помощь.

Вопросы НДС

По налогу на добавленную стоимость предусмотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на установленном бланке строгой отчетности. Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользоваться не та организация, которая непосредственно оказывает оздоровительные услуги, а фирма-работодатель, предоставляющая путевки.

Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуации могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только организации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздоровительной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что облагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объект обложения.

Начисление страховых взносов

При решении вопроса относительно начисления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношениях с организацией и как оформлено ее предоставление.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не работает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не начисляются взносы по путевкам, приобретенным для:

• бывших сотрудников;
• детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
• инвалидов и детей до 16 лет, не являющихся работниками организации.

В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начислить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работника не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в натуральной форме, на которое надо начислить взносы.

А вот когда передача путевки оформляется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).

Обычно бухгалтеры задействуют следующие счета:

• 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные документы» - учитываются сами путевки;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимости путевок;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - учитывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1
ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях — 70 процентов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стоимость удерживают из зарплаты по 20 процентов, начиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи:
В июне 2012 года
Дебет 50-3 Кредит 60
100 000 руб. (50 000 руб. x 2 шт.) - путевки приняты к учету;
Дебет 60 Кредит 51
100 000 руб. - путевки оплачены;
Дебет 50 Кредит 73
15 000 руб. (50 000 руб. x 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;
Дебет 73 Кредит 50-3
15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;
Дебет 91 Кредит 50-3
35 000 руб. (50 000 руб. x 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, оплаченная работодателем;
Дебет 73 Кредит 50-3
15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;
Дебет 91 Кредит 50-3
35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работодателем.
В июле-октябре 2012 года
Дебет 26 Кредит 70
20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;
Дебет 70 Кредит 68
2600 руб. (20 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 73
3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) x 20%) - удержано из зарплаты Самойлова за путевку.
Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необходимо только остаток задолженности — 1080 рублей. Бухгалтерские проводки будут выглядеть аналогично.

Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача путевки работнику отразится в полном объеме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако, если путевки передаются работникам бесплатно, полностью за счет работодателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организовать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей».

Пример 2
ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в летние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.
В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стоимостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были переданы работникам (родителям).
Бухгалтер фирмы может отразить операции по одному из двух вариантов:
Вариант 1 (используем счет 50-3)
В этом случае бухгалтер сделает записи:
Дебет 50-3 Кредит 60
230 000 руб. (23 000 руб. x 10 шт.) - путевки приняты к учету;
Дебет 60 Кредит 51
230 000 руб. - оплачены путевки;
Дебет 91 Кредит 50-3
230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав прочих расходов).
Вариант 2 (расходы списываем напрямую)
При этом варианте в рабочий план счетов включается дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работников».
Бухгалтер отразит следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 60
230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;
Дебет 012
230 000 руб. - приняты к забалансовому учету приобретенные путевки для детей сотрудников;
Дебет 60 Кредит 51
230 000 руб. - оплачены путевки;
Кредит 012
230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.

Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, некоторые компании заключают со специализированными страховыми организациями договоры добровольного медицинского страхования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.

В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работникам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организацией.

Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Источник: Практическая бухгалтерия