Фитнес для бухгалтера

Воодушевленные прошедшими Олимпийскими играми работодатели в качестве бонуса для своих сотрудников могут предоставлять фитнес- залы или плавательные бассейны.

Тем более, что вести здоровый образ жизни сейчас стало очень модно. Для того чтобы оптимально соотнести труд и отдых для сотрудников, бухгалтеру приходится постоянно сводить дебет с кредитом.

Если проанализировать типичный офисный день рядового сотрудника, складывается не радостная картинка. Большинство по утрам с трудом встает с постели, пьет кофе на голодный желудок, нервничает в пробках, добираясь до работы, испытывает постоянный стресс во время рабочего дня, заедает проблемы, ссорится с коллегами и проводит вечер, как правило, у телевизора. Чтобы хоть как-то «вырвать» человека из «порочного круга», многие работодатели стремятся обеспечить своих сотрудников хорошим социальным пакетом: полисами ДМС, бесплатным питанием, организацией корпоративного транспорта, обеспечением фитнес-залами или плавательными бассейнами.

Остановимся на учете расходов работодателя на предоставление фитнес-залов и иных спортивных мероприятий для сотрудников.

Требования законодательства

Трудовым законодательством предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить своих работников нормальными условиями труда. К ним в первую очередь относят условия, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. В связи с этим компании оборудуют санитарно-бытовые помещения, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки, помещения для приема пищи и иные. Расходы на обеспечение таких затрат «без труда» можно отнести в базу по налогу на прибыль.

Что касается расходов на организацию спортивных мероприятий, то их учет несколько отличается, поскольку они не направлены на получение дохода. К тому же учет затрат «на спорт» будет зависеть от того, какой вид организации спортом предпочтет компания:

• аренда фитнес-зала или дорожки в плавательном бассейне;
• организация собственного комплекса для занятий спортом.

Остановимся более подробно на аренде спортзала. О том, как организовать спортивный зал читайте в статье «Свой фитнес-центр».

Аренда спортивного комплекса

Если руководство организации приняло решение арендовать помещение для занятий спортом, на это стоит сделать ссылку в коллективном договоре с сотрудниками. Поскольку в трудовом или коллективном договоре должны быть закреплены все условия, регулирующие социально-трудовые отношения в организации: ДМС, питание, фитнес-залы и др.

Сразу отметим: учет расходов на абонементы в фитнес-клуб определен не в пользу налогоплательщиков, поскольку такие затраты не направлены на получение компанией дохода. Налоговым кодексом предусмотрено, что расходы на занятия в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Однако позиция Минфина России по вопросу учета расходов на спортивные мероприятия противоречива. К примеру, в письме от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8 чиновники указывают: занятия в спортивных секциях, а также финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий и другие аналогичные затраты, произведенные в пользу работников, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций. А в письме от 15 марта 2012 г. № 03-03-06/1/130 минфиновцы констатировали, что перечень расходов на оплату труда не является закрытым. А потому работодатель вправе в качестве расходов на оплату труда признать иные виды затрат, произведенных в пользу работников, при условии, что они предусмотрены трудовым (коллективным) договором, документально подтверждены и обоснованы. Следовательно, расходы на абонементы в фитнес-зал можно относить к уменьшающим прибыль

Однако во избежание разногласий с налоговыми инспекторами рекомендуем подобные суммы учитывать за счет чистой прибыли.

Что касается обложения налогом на доходы физических лиц, то позиция аналогичная как и с организацией питания для сотрудников. Подробнее данная информация изложена в статье «Забота о сотрудниках комната для обедов» в журнале № 1 «Практическая бухгалтерия» 2012 г.

Так, оплата организацией за сотрудника товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, признается его доходом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). А такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Позиция контролирующих органов и по этому вопросу довольно неоднозначна. К примеру, УФНС России по г. Москве в письме от 29 августа 2008 г. № 21-11/082010@ высказала свою точку зрения. В нем она отметила: стоимость спортивно-оздоровительных услуг в фитнес-клубе для сотрудников, оплаченная за счет средств организации, признается доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Этой же позиции придерживаются судьи, например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19 апреля 2007 г. № А29-3364/2006а. В нем рассмотрена ситуация, когда фирма оплатила своим работникам стоимость оздоровительных мероприятий: занятия волейболом в медицинском колледже, плавание в городском бассейне, физкультурные занятия, но не удержала с этих сумм НДФЛ. Налоговая инспекция в ходе выездной проверки посчитала, что общество неправомерно не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ. Судьи в вынесенном решении поддержали сторону налоговиков и указали, что в статье, освобождающей доходы от обложения НДФЛ, эти затраты не поименованы (п. 9 ст. 217 НК РФ).

С другой стороны, эти выплаты нельзя персонифицировать и, следовательно, облагать НДФЛ. Именно к такому решению пришли арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 26 октября 2010 г. № Ф09-8909/10-С3. В указанном решении рассмотрен следующий случай: инспекция сочла, что работниками компании получен доход в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ. При этом расчет НДФЛ налоговики произвели согласно представленным обществом спискам на посещение бассейна, актам сдачи (приемки) выполненных работ, счетам-фактурам, платежным поручениям и налоговым карточкам. Доход каждого работника определен инспекцией путем деления суммы оплаты услуг на количество всех лиц, которые включены в список на посещение бассейна.

Суды, оценив материалы дела, пришли к выводу о том, что предложенный инспекцией расчет является некорректным, поскольку общество внутри списка определяло количество человек, которые могут посетить бассейн, и отменило решение о привлечении организации к ответственности в части обложения НДФЛ.

Занятия работников в спортзале облагаются страховыми взносами так же, как и НДФЛ.

В письме Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19 отмечается, что перечень расходов, оплата которых не облагается страховыми взносами, установленный в Федеральном законе № 212-ФЗ, является исчерпывающим. Услуги на спортивный зал в нем не поименованы. Поэтому оплата расходов на услуги фитнес-зала подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

Таким образом, подлежит обложению страховыми взносами в силу части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ оплата организацией услуг фитнес-центров для работников.

Если сотрудник приобретает абонемент в фитнес-зал самостоятельно, а компания компенсирует ему затраты, то обложение налогами такое же, как если бы их приобретала организация.

Бухгалтерский учет

Обращаем ваше внимание, что оплата занятий спортом в налоговом учете не учитывается в расходах, однако в бухгалтерском учете такие суммы находят свое отражение. В связи с этим организации придется применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, далее — ПБУ 18/02).

В связи с разным бухгалтерским и налоговым учетом у организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример
Возьмем условие из первого примера....
В компании «Астра» условиями коллективного договора предусмотрено, что организация возмещает работникам затраты, связанные с посещением фитнес-зала. 
Проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— отражены расходы на выплату сотрудников расходов на фитнес-зал;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— отражено начисление страховых взносов;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— удержан НДФЛ;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» 
— работникам выданы денежные средства;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 
— отражено постоянное налоговое обязательство.

Участие в спортивных мероприятиях

Проведение спортивных мероприятий между компаниями или между филиалами одной компании в последнее время приобрело модную тенденцию. Оно и понятно: помимо того что улучшается настроение и общее самочувствие каждого отдельного сотрудника, увеличивается командных дух и как следствие производительность труда.

Удивительно, что участие в спортивных мероприятиях (к примеру, в спартакиадах) по распоряжению руководства не имеет «льготного налогообложения». В письме Минфина России от 17 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/34 рассмотрена ситуация, когда организация проводила спартакиаду. При этом направление сотрудников для участия в ней оформлялось как командировка.

Минфиновцы в письме указали, что участие в подобных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и, следовательно, указанные поездки не могут оформляться в качестве командировок. Расходы, связанные с участием подчиненных в данных мероприятиях, не учитываются как «командировочные». Таким образом, возмещение расходов работникам при направлении их для участия в спартакиаде подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке. При этом имеются решения судов, в которых арбитры позволяют данные суммы НДФЛ не облагать (постановления ФАС Московского округа от 29 февраля 2008 г. № КА-А40/14043-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2007 г. № А33-6072/06-Ф02-3596/07).

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт 

Источник: Практическая бухгалтерия