|
Какую ставку НДФЛ применить к доходам работника - гражданина Белоруссии, если бессрочный трудовой договор с ним заключен в октябре 2010 года, а 183 дня непрерывного пребывания в РФ истекут только в 2011 году? В Минфине России считают, что в этом случае следует поступить так: по итогам 2010 года удержать НДФЛ по ставке 30%, а с 1 января 2011 годка применять ставку 13% (письмо от 21.02.11 № 03-04-05/6-112).
Чиновники рассуждали следующим образом. По общему правилу, налоговыми резидентами РФ, доходы которых облагаются НДФЛ по ставке 13%, признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (подп. 2 ст. 207 НК РФ). Применительно к доходам гражданам Белоруссии следует учитывать нормы Протокола от 24.01.06 к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95. Так, из пункта 1 статьи 1 Протокола следует, что с зарплаты гражданина Белоруссии НДФЛ удерживается по ставке 13%, если этот гражданин находился в России не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем. Применять ставку 13% можно с даты заключения трудового договора, срок действия которого составляет 183 дня и более (п. 2 ст. 1 Протокола).
Однако далее чиновники отмечают, что окончательный налоговый статус физлица и ставка НДФЛ определяются по итогам налогового периода (календарного года). Поэтому в рассматриваемой ситуации работодатель по итогам 2010 года должен удержать с доходов белоруса НДФЛ по ставке 30%. Ведь этот гражданин в 2010 году пробыл в России менее 183 дней, а значит условие пункта 1 статьи 1 Протокола о длительности нахождения в России не соблюдено. При этом, по мнению финансового ведомства, с начала следующего периода, то есть 2011 года, доходы белоруса будут облагаться НДФЛ по ставке 13%.
Заметим, что вывод чиновников о налогообложении доходов белорусского работника в 2010 году представляется спорным. Ведь в пункте 2 статьи 1 Протокола установлено, что с доходов сотрудника-белоруса, с которым заключен трудовой договор на срок более 183 дней, нужно удерживать НДФЛ по ставке 13% с даты заключения договора. И ни о каком пересчете НДФЛ по окончании налогового периода в этой норме не сказано.
|
