Компания на УСН может уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму взносов в ФСС, даже если часть взносов зачтена в счет выплаченного работнику пособия

В письме рассмотрена конкретная ситуация. Компания на УСН начислила работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 8000 рублей. Пособие за первые три дня болезни (3000 руб.) компания оплатила за свой счет. На сумму пособия, которое было выплачено за счет средств ФСС (5000 руб.), страхователь уменьшил сумму взносов на обязательное социальное страхование (вместо начисленных 29 000 руб. в ФСС было перечислено 24 000 руб.). Может ли бухгалтер учесть при расчете единого налога по УСН сумму страховых взносов в размере 5000 руб., на которую был уменьшен размер взноса, уплаченного в Фонд?

Из комментируемого письма следует, что у страхователя есть такая возможность. Чиновники предложили следующее объяснение.
Пункт 3 статьи 346.21 НК РФ гласит, что сумму «упрощенного» налога (авансовых платежей) можно уменьшить на уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы во внебюджетные фонды (в том числе взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В то же время законодатель разрешил уменьшать подлежащую перечислению в Фонд сумму взносов на страхование по временной нетрудоспособности и материнству на расходы, связанные с выплатой больничных. Этот вывод следует из положений пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ* и подпункта 1 пункта 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ**.

Далее авторы письма заметили, что по аналогии с учетом расходов на уплату налогов (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), расходы на уплату страховых взносов учитываются в фактически уплаченном размере. А расходы на погашение задолженности по платежам списываются в периоде ее погашения.

Из всего сказанного в Минфине делают следующий вывод. «Упрощенщик» может уменьшить единый налог (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период на:
— страховые взносы на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, исчисленные и уплаченные за этот же период времени;
—  страховые взносы на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, которые были направлены на оплату расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности за этот же период времени;
— фактически выплаченные за счет средств работодателя суммы пособий по временной нетрудоспособности.

*«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

**«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».