Минфин разъяснил некоторые тонкости определения налоговой базы по НДФЛ и налогу на прибыль при вахтовом методе работы

Налог на доходы физических лиц

Авторы письма считают: все упомянутые выплаты в пользу работников-вахтовиков не подлежат налогообложению НДФЛ. Основание — пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса.

Так, в абзаце 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ перечислены те выплаты командированным работникам, которые освобождаются от НДФЛ. В числе прочего там упомянута и оплата проезда до места командировки и обратно. При этом оговаривается, что аналогичный порядок налогообложения сумм, которыми возмещены расходы, применяется и к выплатам в адрес лиц, находящимся во властном или административном подчинении организации. Из чего в Минфине делают вывод: если по прибытии к месту сбора работники находятся в административном подчинении организации, то возмещение работникам стоимости проезда от места сбора до места выполнения работ (вахты) и обратно освобождается от НДФЛ.

В том же абзаце 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ сказано, что от НДФЛ освобождаются суммы возмещения расходов командированных работников по найму жилья. В финансовом ведомстве полагают, что оплата работодателем проживания вахтовиков, аналогична возмещению расходов по найму жилого помещения командированными работникам. Именно поэтому такие выплаты НДФЛ не облагаются.

По поводу надбавки за вахтовый метод работы разъяснения следующие. Как известно, эта надбавка выплачивается взамен суточных (ст. 302 ТК РФ). При этом ее размер и порядок выплаты регламентируются коллективным или трудовым договором, иным локальным нормативным актом организации. В то же время в абзаце 9 пункта 3 статьи 217 НК РФ сказано, что все виды законодательно установленных компенсаций, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, НДФЛ не облагаются. Соответственно, если в локальном нормативном акте организации закреплены положения о надбавке вахтовикам, то соответствующие выплаты не будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ.

Налог на прибыль

С налогом на прибыль все достаточно просто. Выплаты, о которых идет речь в комментируемом письме, можно учесть в расходах. Аргументация следующая.

Подпункт 12.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет относить к прочим расходам организации затраты, связанные с доставкой вахтовиков к месту работы и обратно.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам относятся и расходы на арендуемое имущество. На этом основании, как считают в Минфине, расходы по аренде койко-мест для работников можно учесть при налогообложении прибыли
А вахтовую надбавку можно учесть в расходах на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса. В нем установлено, что начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.