По мнению Минфина, разницы, возникающие в том случае, если заем выражен в условных единицах (у.е.), а расчеты ведутся в рублях, учитываются по особым правилам. А именно: положительные разницы полностью являются внереализационным доходом, а отрицательные – включаются в состав расходов с учетом предельной величины. Такое разъяснение дано в письме от 31.05.11 № 03-03-06/4/57.
Если заем (кредит) выражен в у. е., а расчеты ведутся в рублях, то рублевые суммы на дату получения и на дату возврата займа (кредита) могут отличаться. Прежде всего, чиновники пояснили, что возникшие разницы нельзя считать суммовыми, так как при заемных отношениях нет реализации (данный вывод следует из п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Учитывать рассматриваемые разницы, по мнению Минфина, надо следующим образом.
Если возврату подлежит сумма меньшая, чем была получена в рублевом эквиваленте, у заемщика возникает положительная разница. Такая разница полностью включается в состав внереализационных доходов.
Если же возвращаемая сумма займа в рублях больше полученной, то возникает отрицательная разница. Данную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и включать в состав внереализационных расходов. Но не в полном размере, а по правилам, установленным для нормирования процентов по займам (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). Отрицательная разница учитывается в расходах, если ее сумма и сумма процентов по совокупности не превышают предельный размер.
Также чиновники отметили, что как положительная, так и отрицательная разницы учитываются для целей налогообложения прибыли на дату погашения долговых обязательств, так как до этого момента определить разницу нельзя.
|