Средний заработок и страховой стаж: как изменились правила расчета

Состав выплат, которые включаются в расчет среднего заработка

С 2010 года при расчете среднего заработка учитываются все выплаты, с которых нужно платить страховые взносы в ФСС России (ст. 7 — 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Об этом сказано в пункте 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и в пункте 2 Положения № 375. Отметим, что теперь при расчете среднего заработка не надо исключать выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль работодателя (произведенные из его чистой прибыли). Ранее они не учитывались при расчете, так как на них не начислялся ЕСН.

Не входят в средний заработок следующие виды начислений:
- вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
- выплаты, перечисленные в статье 9 Закона N 212-ФЗ (это выплаты, на которые не начисляются страховые взносы);
- вознаграждения по трудовым договорам с иностранцами и лицами без гражданства, работающими в заграничном подразделении российской организации.

Перечень сумм, которые были начислены в течение расчетного периода, но которые не надо учитывать при расчете среднего заработка, остался прежним. Данный перечень приведен в пункте 8 положения № 375. Напомним, что к таким суммам относятся, в частности, начисления в период сохранения за работником среднего заработка (отпуск, командировка и проч.), больничные, декретные и пособие по уходу за ребенком, выплаты за время простоя. Соответственно, дни, за которые выплачиваются указанные суммы, исключаются из расчетного периода. Напомним, что расчетный период равен 12 месяцам, предшествующим месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность, начался отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком (п. 6 положения № 375). Исходя из выплат, произведенных в указанный период, определяется фактический средний дневной заработок сотрудника.

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда часть пособия приходится на 2009 год, а часть — на 2010 год. В этом случае сумма пособия, которое полагается работнику за 2009 год, определяется по правилам 2009 года. А сумма пособия, причитающаяся работнику в 2010 году, вычисляется уже по новым правилам. То есть для расчета пособия за дни 2010 года в средний заработок нужно включить выплаты, которые формируют базу для начисления страховых взносов.

Отличия в размере пособия за 2009 и за 2010 год могут быть связаны со следующими выплатами. Во-первых, с материальной помощью: с 2010 года в базу по взносам в ФСС России включается матпомощь, в том числе, свыше 4000 руб. Во-вторых, с премиями непроизводственного характера и с прочими начислениями, не предусмотренными трудовым договором: такие начисления формируют базу по взносам в ФСС России. В- третьих, будет различаться стоимостная оценка выплат в натуральной форме, произведенных в 2009 году. В 2009 году они учитывались в налоговой базе по ЕСН по рыночной цене, а по правилам 2010 года они включаются в базу по взносам по договорной цене (ст. 7 — 9 Закона № 212-ФЗ).

Если в расчетном периоде у работника не было заработка

В случае, когда сотрудник не отработал ни одного дня в расчетном периоде, возможны три ситуации: сотрудник работал в месяце, когда появилось основание для начисления пособия (болезнь, начало декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком); в указанном месяце у сотрудника нет отработанных дней, однако он работал до начала расчетного периода; ни в указанном месяце, ни до начала расчетного периода сотрудник не работал. Каждую из этих ситуаций положение № 375 регламентирует отдельно.

В месяце, когда наступило основание для выплаты пособия, есть отработанные дни

О том, как определить средний заработок сотрудника, не получавшего зарплату в расчетном периоде, но отработавшего какое-то количество дней в месяце наступления нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком), описано в пункте 10 положения № 375. Нужно взять зарплату такого сотрудника за указанный месяц. Разделить ее на количество календарных дней этого месяца, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в пункте 8 постановления № 375. Полученный результат будет фактическим средним дневным заработком сотрудника.

В месяце, когда появилось основание для выплаты пособия, отработанных дней не было, однако они были до начала расчетного периода

Может так случиться, что отпуск по беременности и родам, а затем и отпуск по уходу за ребенком полагается сотруднице, которая не работает уже более года, так как находится в отпуске по уходу за ребенком. Для нее фактический средний дневной заработок определяется за 12-тимесячный период, предшествующий месяцу, в котором начался ее предыдущий отпуск по уходу за ребенком. Такое правило закреплено в пункте 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и в пункте 11 положения № 375. Отметим, что до 2010 года в рассмотренной ситуации для расчета среднего дневного заработка использовался должностной оклад или тарифная ставка.

Ни до начала расчетного периода, ни в месяце, когда наступило основание для выплаты пособия, сотрудник не отработал ни одного дня

Если пособие нужно выплатить вновь принятому сотруднику, который не успел проработать в организации ни одного дня, то средний дневной заработок определяется исходя из оклада или тарифной ставки. Назначенный такому сотруднику оклад (тарифную ставку) нужно разделить на количество календарных дней месяца наступления нетрудоспособности, декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком. Полученная величина берется в качестве фактического среднего заработка сотрудника (п. 11.1 положения № 375).

Страховой стаж увеличился на время военной службы

С 2010 года в страховой стаж, от которого зависит размер больничных и декретных, засчитываются периоды прохождения военной службы, а также службы, которая приравнивается к военной. Это служба в органах внутренних дел, в противопожарной службе, пожарной охране и проч.

Такое нововведение отражено в пункте 1.1 статьи 16 Закона № 255, пунктах 2.1 и 19.1 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.07 № 91 (ред. от 11.09.09).

Период службы подтверждается:
- военным билетом;
- справкой военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений;
- записью в трудовой книжке
- другими документами, содержащими сведения о времени прохождения службы.

Обратите внимание: страховой стаж не увеличивается на периоды службы до 1 января 2007 года, включенные в непрерывный трудовой стаж. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 17 Закона № 255-ФЗ. Дело в том, что при выполнении определенных условий, военная служба до 2007 года учитывалась в стаже. А именно, если между увольнением со службы и заключением трудового договора прошло не больше года (Федеральный закон от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»).

* Поправки в Закон № 255-ФЗ внесены Федеральным законом от 24.07.09 № 213-ФЗ, в положение № 375 — постановлением Правительства РФ от 19.10.09 № 839.