Вводная информация
Таможенный союз создан в рамках Евразийского экономического сообщества. В сообщество, помимо перечисленных выше стран-участниц таможенного союза, входят также Киргизия, Таджикистан и Узбекистан. Сообщество образовано в соответствии с Договором о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (подписан в Душанбе 06.10.07).
Напомним, что в настоящее время, помимо Договора от 06.10.07, уже действуют несколько важнейших документов, принятых в рамках Таможенного союза. Среди них:
- Договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007);
- Соглашение от 25.01.08 «О едином таможенно-тарифном регулировании»;
- Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 № 130).
В рамках Таможенного союза осуществляется интеграция по следующим направлениям:
- снятие ограничений на передвижение товаров внутри Таможенного союза;
- унификация таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, и товаров, вывозимых с его территории;
- унификация порядка исчисления и уплаты косвенных налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри Таможенного союза.
В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36, с 1 июля 2010 года вступают в силу документы, составляющие нормативную базу Таможенного союза. Эти документы регламентируют взимание косвенных налогов при внутрисоюзных операциях. Кроме того, в этот же день начинают действовать другие нормативно-правовые акты, определяющие параметры таможенно-тарифного регулирования.
Перечислим эти акты:
- Соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.08;
- Соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.08;
- Договор о Таможенном Кодексе таможенного союза;
- Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.
Последние два документа вступят в силу только при наличии информации депозитария о выполнении сторонами Договора внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора.В настоящее время такое сообщение депозитария в открытых источниках отсутствует, однако в докладе о выполнении решений Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (высшего органа таможенного союза) от 21.05.10 однозначно говорится о вступлении Таможенного кодекса Таможенного союза в силу с 1 июля 2010 года.
Основы таможенно-тарифного регулирования
Со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) фактически утрачивает силу действующий в настоящее время Таможенный кодекс РФ. Хотя номинально он продолжает действовать в части, не противоречащей ТК ТС, до своей отмены.
ТК ТС регулирует:
- перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза;
- перевозку товаров по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей;
- отношения между таможенными органами и владельцами (пользователями, распорядителями) перемещаемых товаров.
В целом положения ТК ТС остались аналогичны положениям Таможенного кодекса РФ. Но перечислить основные изменения и нововведения ТК ТС будет полезно.
|
Изменившееся
положение
|
ТК РФ
|
ТК ТС
|
|---|
|
Изменение понятийного аппарата
|
таможенный брокер
|
таможенный представитель
|
|
таможенный режим
|
таможенная процедура
|
|
–
|
экспресс-груз
|
|
таможенное оформление
|
–
|
|
Формы таможенного контроля
|
–
|
учет товаров, находящихся под таможенным контролем
|
|
таможенная ревизия
|
таможенная проверка (камеральная и выездная)
|
|
Задержание товаров
|
–
|
введены новые положения |
|
Формы декларирования
|
конклюдентная и устная формы |
–
|
|
Срок уплаты таможенных пошлин, налогов
|
15 дней
|
4 месяца
|
|
Срок проведения постконтроля
|
1 год
|
3 года
|
|
Срок предъявления товаров при предварительном декларировании
|
15 дней
|
30 дней
|
|
Срок выпуска товаров
|
3 дня
|
2 дня
|
|
Срок организации таможенного сопровождения
|
–
|
24 часа с момента принятия решения
|
|
Срок регистрации или отказа в регистрации декларации
|
–
|
не более 2 часов с момента подачи декларации
|
|
Порядок перевозки товаров
|
процедура внутреннего таможенного транзита
|
режим (процедура) таможенного транзита
|
|
Ограничения для перевозчиков
|
внесение ж/д перевозчиком обеспечения в качестве гарантии доставки товаров
|
–
|
|
Деятельность лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела
|
–
|
предусмотрена возможность приостановления и возобновления такой деятельности
|
|
Институт уполномоченного экономического оператора
|
специальные упрощенные процедуры
|
предусмотрены дополнительные упрощения для этого института:
- выпуск товаров до подачи таможенной декларации с уплатой платежей на момент подачи декларации;
- транзит товаров без внесения обеспечения уплаты таможенных платежей.
Условие получения статуса – внесение обеспечения в размере 1 млн. евро (в отдельных случаях – 150 тыс. евро).
|
Межгосударственными соглашениями определены общий порядок выполнения таможенных процедур, единые правила взимания таможенных платежей при ввозе товаров на территорию стран Союза, единая нетарифная политика, обеспечивающая одинаковые меры в области технического регулирования, санитарные и санитарно-ветеринарные меры, лицензирование ввоза и вывоза в отношении отдельных товаров и другие меры.
Порядок взимания косвенных налогов
Межгосударственными соглашениями, которые вступают в силу с 1 июля 2010 года, установлено: косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются в стране назначения (то есть в стране импортера). В стране экспортера предусмотрено применение нулевой ставки НДС и акцизов. То есть освобождение от их уплаты путем возмещения уплаченных косвенных налогов из бюджета.
Возмещение осуществляется на основании подтверждения ввоза, полученного от налоговых органов в стране ввоза. Условие возмещения — представление документов, определенных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.09.
Механизм возмещения в целом аналогичен предусмотренному в главе 21 Налогового кодекса. Собранный пакет документов должен быть представлен экспортером в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае исчисление косвенных налогов производится по стандартным ставкам (например, в России — 18 или 10 процентов) с одновременным применением налоговых вычетов
При выполнении работ или оказании услуг применение нулевой ставки в отношении косвенных налогов не предусмотрено (за исключением работ по переработке давальческого сырья). Место их реализации определяется в соответствии с правилами, установленными в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.09. Данные правила в целом аналогичны правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса. При этом НДС уплачивается в той стране, которая, исходя из правил, является местом их реализации.
Так, например, если российская организация оказывает резиденту Казахстана рекламные услуги, то, исходя из подпункта 4 пункта 1 статьи 3 Протокола, местом оказания этих услуг будет признаваться территория Казахстана, даже если фактически эти услуги заключались, например, в проведении рекламной кампании в России. Иными словами, оказание таких услуг будет облагаться НДС именно в Казахстане. Поэтому в данном случае для исполнителя (российской компании) оказываемые ей услуги не будут облагаться НДС, а их заказчик (казахская сторона) выступит налоговым агентом и удержит из вознаграждения исполнителя сумму НДС, подлежащего уплате в Казахстане.
Следует отметить: в общем порядок взимания косвенных налогов в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг внутри таможенного союза аналогичен порядку, который был ранее установлен в отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь на основании Соглашения от 15.09.2004 и Протоколов к нему.
