Что изменится в НДФЛ с 2011 года

Налоговые регистры

С 2011 года налоговые агенты должны будут вести учет доходов, полученных от них физлицами, предоставленных вычетов и удержанных налогов в регистрах налогового учета Предполагается, что компании разработают такие регистры самостоятельно с учетом новых требований. Обязательные для отражения в регистрах сведения перечислены в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ. К ним относятся:

— сведения о налогоплательщике;

— виды выплаченных доходов и налоговых вычетов с кодами;

— суммы доходов и даты их выплат;

— статус налогоплательщика (резидент или нерезидент);

— даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет (вместе с реквизитами платежных поручений).

Заметим, что большинство перечисленных сведений (за исключением последнего пункта) есть в карточке по форме № 1-НДФЛ. Поэтому можно продолжить вести учет в данной форме, доработав ее.

Что касается правил заполнения раннее отсутствовавших сведений (имеются в виду даты удержания и перечисления НДФЛ), то, вероятно, контролирующие органы еще выпустят разъяснения. На форуме портала «Бухгалтерия Онлайн» предложен такой вариант. Дату удержания налога указывать по дате выплаты дохода. Дата выплаты дохода в виде зарплаты определяется на конец месяца, за который она начислена, а дата получения дохода в виде материальной помощи и пособий — по фактической дате получения на руки или перечисления на карточку работника. И, наконец, дата перечисления НДФЛ указывается по дате платежного поручения. Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы 2-го класса (ФНС России) согласен с таким порядком заполнения сведений о датах удержания и перечисления НДФЛ.

Новая форма справки о доходах

Сдавать сведения о доходах сотрудников за 2010 год (срок — не позднее 1 апреля 2011 года), скорее всего, придется по новой форме. На регистрации в Минюсте России находится приказ ФНС России об утверждении проекта новой формы 2–НДФЛ и рекомендаций по ее заполнению.

Основные изменения внесены в раздел 5 справки. В частности, бухгалтерам придется указывать перечисленную сумму налога (правда, только по доходам, полученным в 2011 году и позднее). Кроме того, отдельная строка предназначена для отражения суммы налога, не удержанной налоговым агентом. Эти нововведения связаны с изменениями, внесенными в статью 123 НК РФ. Напомним, что теперь в этой норме отдельно установлена ответственность за неудержание и отдельно — за неперечисление налога.

В то же время в форме 2-НДФЛ больше не будет строк, в которых следовало прописывать общую сумму предоставленных стандартных вычетов и общую сумму предоставленных имущественных вычетов. Убрали также строки 5.5- 5.8 и 5.10 действующей формы.

Одновременно с бумажным вариантом формы 2-НДФЛ будут утверждены формат для передачи справки о доходах физлиц в электронном виде и порядок такой передачи.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Остановимся на еще одном важном изменении, которое внес закон № 229-ФЗ. Со следующего года будет существенно скорректирован порядок возврата излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ). Эта процедура будет выглядеть следующим образом.

Если налоговый агент обнаружил, что удержал НФДЛ в большей сумме, чем положено, он обязан в течение 10 дней сообщить об этом налогоплательщику. Работник, в свою очередь, вправе подать заявление на возврат налога. С даты его получения у работодателя есть три месяца, чтобы вернуть деньги. В случае нарушения этого срока налоговый агент будет обязан заплатить работнику проценты за каждый день просрочки (исходя из ставки ЦБ РФ).

Возврат излишне удержанной суммы возможен за счет предстоящих платежей по НДФЛ, причем не только по данному работнику, но и по другим сотрудникам компании (напомним, что до сих пор Минфин возражал против этого). Вернуть налог нужно будет на банковский счет, указанный работником в заявлении.

Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно, чтобы вернуть работнику излишне удержанный налог, налоговый агент может обратиться в свою инспекцию за возвратом переплаты. Вместе с заявлением на возврат (подается в течение 10 дней с даты получения соответствующего заявления работника) нужно будет представить выписку из регистра налогового учета, и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога.

Кроме того, теперь законодательно закреплено, что пока средства из бюджета не поступили на счет налогового агента, он может вернуть деньги работнику из собственных средств.

Отметим, что описанная выше процедура должна применяться и в том случае, если налоговый агент неправомерно удерживал НДФЛ после того, как работник принес уведомление о предоставлении имущественного вычета. Об этом специально сказано в пункте 4 статьи 220 НК РФ.

Возврат налога при изменении статуса работника

Если же излишнее удержание налога произошло из-за того, что в начале года работник имел статус нерезидента (ставка налога 30%), а затем стал резидентом (ставка 13%), следует применять другое правило. Оно закреплено в новом подпункте 1.1 статьи 231 НК РФ. В нем сказано, что возврат НДФЛ в связи с пересчетом налога, вызванного приобретением статуса резидента, производится налоговым органом, в котором физлицо поставлено на учет по месту жительства (месту пребывания). В этом случае по окончании налогового периода подается налоговая декларация а также документы, подтверждающие приобретение статуса резидента.

Из данной нормы напрашивается вывод, о том, что со следующего года компании не будут самостоятельно возвращать иностранным работникам излишне удержанный НДФЛ. Однако Кирилл Котов из ФНС России пояснил, что это не так.

По его словам, пункт 1.1 статьи 231 НК РФ применяется самим налогоплательщиком (перерасчет делает именно он) в случае, когда возврат налога конкретным налоговым агентом невозможен по объективным причинам. Например, иностранный работник уволился из организации еще в тот момент, когда был нерезидентом, либо компания, в которой работал нерезидент, ликвидирована. Кроме того, инспекция должна вернуть НДФЛ иностранцу, который работал у нескольких российских налоговых агентов в течение календарного года более 183 дней по совокупности. При этом, по словам чиновника, работнику не придется подтверждать в инспекции по месту жительства обстоятельства, по которым возврат налога у налогового агента не возможен.

Во всех остальных случаях возврат налога осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 НК.

Другие изменения

В заключение отметим, что некоторые изменения, внесенные законом № 229-ФЗ в главу 23 НК РФ, формально начали действовать со 2 сентября 2010 года, но фактически могут применяться лишь с 2011 года. Назовем наиболее важные изменения, актуальные для физлиц:

— чтобы получить стандартные вычеты в налоговой инспекции помимо документов, подтверждающих право на вычет, надо подать налоговую декларацию (п. 4 ст. 218 НК РФ);

— физлица, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, должны уплатить налог в общем порядке, то есть не позднее 15 июля следующего года (п. 5 ст. 228 НК РФ утратил силу);

— физлица, которые перестали получать выплаты, указанные в статье 228 НК РФ (например, от продажи имущества или от сдачи имущества в аренду) должны подавать декларации в общем порядке, то есть до 30 апреля следующего года (изменения внесены в п. 3 ст. 229 НК РФ).