Что изменится в 2013 году: налоги, страховые взносы, пособия, бухучет 

Каждый год законодатели вносят поправки в Налоговый кодекс. Не стал исключением и 2013 год. Значительная часть поправок, правда, была принята в июле этого года. Однако часть изменений по многолетней традиции обрела силу закона лишь в конце года. В итоге у бухгалтера остается совсем немного времени, чтобы их прочитать и понять. Тем более что в ближайшее время бухгалтеру придется изучать не только налоговые новшества. С 2011 года серьезно меняется порядок расчета пособий. А в начале декабря были внесены значительные поправки в закон о страховых взносах. И, наконец, предполагается, что в ближайшее время будут внесены коррективы в ряд ПБУ. В настоящей статье дан краткий обзор всех изменений, которые ждут бухгалтера в 2011 году. Для получения более подробной информации о том или ином новшестве пройдите по ссылкам, данным в статье — в разное время мы писали обо всех нововведениях.

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

Электронные счета-фактуры

В 2011 году должна появиться возможность обмениваться электронными счетами-фактурами (п. 1 ст. 169 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ (далее — закон № 229-ФЗ)). Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур должен утвердить Минфин, форматы документов — Федеральная налоговая служба.

Кроме того, ФНС должна разработать электронные форматы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Об этом сказано в пункте 9 статьи 169 НК РФ (в ред. закона № 229-ФЗ).

А Правительство РФ, возможно, утвердит обновленную форму счета-фактуры, в которой будет отражен новый реквизит — наименование валюты.

Налогообложение услуг, связанных с экспортом

С 1 января 2011 года существенно меняются статьи 164 и 165 НК РФ, посвященные налогообложению работ (услуг), связанных с экспортом и импортом товаров. Изменения внесены Федеральным законом от 27.11.10 № 309-ФЗ. Он предусмотрел всего восемь видов таких работ (услуг). Применительно к каждому из них названы документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.

Аренда имущества

С 2011 года арендаторы имущества, принадлежащего казенному учреждению, признаются налоговыми агентами по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.05.10 № 83-ФЗ).

Выкуп арендованного имущества

С 1 апреля 2011 года не будут облагаться НДС операции по продаже малому бизнесу государственного и муниципального имущества. Речь идет об объектах недвижимости, которые могут выкупаться представителями малого бизнеса в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.08 № 159-ФЗ. Соответствующее дополнение внесено в подпункт 12 пункта 2 статьи 146 НК РФ Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ (далее — закон № 395-ФЗ).

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Плательщикам акцизов придется изучить поправки, внесенные в главу 22 НК РФ Федеральным законом от 27.11.10 № 306-ФЗ. Назовем некоторые нововведения: повышены ставки акцизов по ряду товаров (сигареты, бензин и др.); обновлен перечень подакцизных товаров; введен авансовый платеж по акцизам в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции; скорректированы правила вычета сумм акцизов и др.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Продажа акций и долей

При продаже доли в российской компании платить НДФЛ не надо, при условии, что срок владения долей составлял более пяти лет. Аналогичное правило действует при продаже акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ. Льгота распространяется на доходы от продажи акций (долей), приобретенных после 1 января 2011 года (п.17.2 ст.217 НК РФ, внесен законом № 395-ФЗ).

Налоговые регистры

С 2011 года учет доходов, предоставленных вычетов и удержанных налогов нужно вести в регистрах налогового учета составленных с учетом новый требований пункта 1 статьи 230 НК РФ (в ред. закона № 229-ФЗ). За основу можно взять карточку 1-НДФЛ и доработать ее. Главное отличие — нужно будет указывать даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты платежек.

Справка о доходах физлиц

Отчитываться о доходах работников надо будет по новой форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@). Основные изменения внесены в раздел 5 справки. Так, надо будет указывать не удержанную сумму налога, а начиная с доходов за 2011 — и перечисленную сумму налога. Вместе с тем ряд показателей из формы справки убрали.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

С 2011 года будет скорректирован порядок возврата излишне удержанного НДФЛ (ст. 231 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ). Если излишнее удержание налога произошло по ошибке бухгалтера, вернуть деньги нужно будет в течение трех месяцев с даты заявления работника (в противном случае у сотрудника появится право на проценты). Разрешено возвращать налог за счет предстоящих платежей по НДФЛ по всем сотрудникам компании.

Другая ситуация: в начале года иностранный сотрудник был нерезидентом, а затем стал резидентом. Значит, необходимо пересчитать налог и вернуть излишне удержанную сумму. Если компания не сможет этого сделать по объективным причинам, работник вынужден будет обратиться за возвратом излишне удержанного с него налога в инспекцию по месту жительства.

Формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, а также те, кто получил доход, с которого налоговые агенты не удерживали НДФЛ, либо планирует воспользоваться имущественным или социальным вычетом, должны будут подать декларацию 3-НДФЛ на новом бланке. Новая форма и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 25.11.10 № ММВ-7-3/654@.

Готов также проект новой формы декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ).

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)

Проценты по кредитам и займам

В очередной раз меняются предельные величины процентов по кредитам и займам, которые можно списать в налоговом учете. С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года норматив по рублевым кредитам будет равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, а по валютным кредитам — 0,8 ставки ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ).

Амортизируемое имущество

Со следующего года в налоговом учете амортизируемым будет считаться имущество первоначальной стоимостью более 40 000 рублей и сроком использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ). Для объектов, стоимостью от 20 000 до 40 000 рублей, которые амортизируются сейчас, никаких изменений не предусмотрено.

Чтобы не возникло разницы между налоговым и бухгалтерским учетом Минфин планирует внести соответствующие изменения в ПБУ 6/01(об этом см. ниже в разделе, посвященном изменениям в бухгалтерском учете).

Авансовые платежи

В 2011 году больше компаний смогут платить только ежеквартальные (а не ежемесячные) авансовые платежи. Такое право появится у тех, чьи доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. рублей в квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ).

Перенос убытка

С 2011 года законодатели запретили переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения доходов по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ). Минфин России в письме от 25.11.10 № 03-03-06/1/740 пояснил, что речь идет об убытках, полученных исключительно от деятельности, облагаемой по нулевой ставке, а не о сумме убытков от всех видов деятельности налогоплательщика, которые образовались в тот период, когда он применял ставку 0 процентов.

Налогообложение дивидендов

Нулевая ставка применяется в отношении дивидендов, если доля получателя дивидендов в уставном капитале компании составляет не менее 50% и срок непрерывного владения такой долей — не менее 365 дней. Условие о том, что стоимость доли должна превышать 500 млн. рублей отменено (подп. 1, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.12.09 № 386-ФЗ). Новое правило можно использовать по дивидендам, начисленным по итогам деятельности компаний за 2010 год.

Невостребованные дивиденды и распределенная прибыль

Федеральный закон от 28.12.10 № 409-ФЗ детально регламентировал порядок выплаты объявленных в АО дивидендов и распределенной между участниками ООО прибыли. Срок выплаты не может превышать 60 дней с даты принятия соответствующего решения.  Если выплата так и не произведена, акционер (участник) вправе потребовать причитающие суммы в течение трех лет. Уставом общества этот срок может быть продлен на два года. Затем невостребованные суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли. Платить с восстановленных сумм налог на прибыль не надо. Так гласит новый подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ (внесен указанным законом № 409-ФЗ). Согласно этой норме также не придется платить налог на прибыль со стоимости имущества (имущественных или неимущественных прав), полученного от учредителя или акционера. Это правило действует, если средства были направлены на увеличение чистых активов компании (норма распространяется на период с 1 января 2007 года). 

Срок полезного использования НМА

По некоторым нематериальным активам, введенным в эксплуатацию с 2011 года, можно установить свой срок полезного использования, но не менее двух лет. К таким активам отнесены: владение ноу-хау и исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения. Соответствующие изменения в статью 258 НК РФ внесены законом № 395-ФЗ.

Учет авансов в валюте

Существенные изменения коснутся предприятий, которые применяют метод начисления и заключили договоры в валюте. Такие организации не будут пересчитывать авансы по курсу на день перехода права собственности на товары (работы, услуги). Теперь полученная и выданная предоплата и задатки навсегда остаются в сумме, которая рассчитана на дату ее получения либо выдачи. Соответствующие дополнения внесены в пункт 8 статьи 271 НК РФ, в пункт 10 статьи 272 НК РФ и в статью 316 НК РФ законом № 395-ФЗ. Действие указанных норм распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2010 года. То есть компании должны пересчитать авансы за прошлый год и отразить в декларации по прибыли за 2010 год.

Льготы по уплате налога

Организации, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, смогут применять нулевую ставку налога на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Перечень льготных видов деятельности должно установить Правительство РФ. Кроме того, необходимо соблюсти ряд условий, установленных новой статьей 284.1 НК РФ (введена законом № 395-ФЗ). Чтобы воспользоваться льготой, нужно подать в ИФНС заявление и копию лицензии до 1 декабря предшествующего года. Таким образом, применение нововведения начнется не раньше 2012 года.

Продажа акций и долей

По доходам от продажи долей в уставном капитале российских компаний будет действовать нулевая ставка налога на прибыль. Аналогичная ставка установлена в случае продажи акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ. Обязательные условия — акции либо доли приобретены после 1 января 2011 года; продавец владел ими непрерывно в течение пяти лет (п. 4.1 статьи 284 НК РФ в ред. закона № 395-ФЗ).

Другие изменения

Про другие изменения, внесенные в главу 25 НК РФ законом № 229-ФЗ, в том числе про изменения, которые начали действовать в 2010 году, можно прочитать здесь.

Декларация по налогу на прибыль

Предполагается, что за 2010 год нужно будет отчитываться уже по новой форме декларации по налогу на прибыль. Изменения предусмотрены как в общих требованиях по заполнению декларации, так и правилах заполнения отдельных разделов и приложений. Проект новой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения разработала ФНС России. Сейчас документ находится на регистрации в Минюсте.

Заметим, что и другие формы налоговой отчетности, вероятно, будут меняться, так как закон № 229-ФЗ закрепил это право за ФНС (п. 4 ст. 31 НК РФ), в то время как раньше формы деклараций утверждал Минфин.

ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ)

Расходы

С 1 января 2011 года плательщики ЕСХН могут учитывать в составе расходов не только импортные, но и экспортные таможенные пошлины (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в ред. закона № 395-ФЗ).

Пересчет налогов

2011 года налогоплательщики, утратившие право на применение ЕСХН, будут платить пени за несвоевременную уплату других налогов по новым правилам. В соответствии с Федеральным законом от 02.06.10 № 115-ФЗ порядок расчета пеней будет зависеть от того, по каким именно причинам сельхозпроизводитель лишился права на использование данного спецрежима.

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)

Кто еще сможет (не сможет) применять УСН

С 2011 года компании, учрежденные бюджетными научными учреждениями и вузами, смогут применять УСН, даже если доля участия других юрлиц составит больше 25 процентов. Но такие компании должны внедрять результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных и проч.), права на которые принадлежат указанным научным учреждениям или учебным заведениям (Федеральный закон от 27.11.10 № 310-ФЗ).

Казенные учреждения, которые могут создаваться с 2011 года, не вправе применять УСН (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. закона № 83-ФЗ).

Расходы

С 1 января 2011 года «упрощенщики» с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в составе расходов взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации (подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ введен законом № 395-ФЗ).

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)

Коэффициент-дефлятор

При расчете ЕНВД надо будет применять коэффициент-дефлятор К1, равный 1,372. Новый корректирующий коэффициент на 2011 год утвержден приказом Министерства экономического развития от 27.10.10 № 519.

Кто еще не сможет применять «вмененку»

С 1 января 2011 года аптечные учреждения не смогут применять «вмененку», если среднесписочная численность за предшествующий год превысила 100 человек, либо доля участия других организаций составляет более 25 процентов (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.08 № 155-ФЗ).

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Ставки налога

С 1 января 2011 года базовые ставки транспортного налога в отношении самых распространенных категорий транспортных средств будут снижены в два раза. При этом регионы получили право уменьшить ставку налога для легковых автомобилей с мощностью до 150 л.с. вплоть до нуля рублей. Такие поправки внесены в статью 361 НК РФ Федеральным законом от 27.11.10 № 307-ФЗ.

Отчетность по налогу

С 2011 года все организации-плательщики транспортного налога будут представлять декларацию только раз в год — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сдавать расчет по авансовым платежам больше не придется (ст. 363, 363.1 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ).

Уплата налога физлицами

Статья 363 НК РФ в редакции закона № 229-ФЗ предусматривает, что срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим. Минфин разъяснил, что это правило применяется, начиная с уплаты налога за 2011 год. Но субъекты РФ могут распространить его действие в отношении налога, подлежащего уплате за 2010 год. Например, такое решение приняли в Москве.

Уплачивать транспортный налог надо будет на основании единого уведомления (форма утверждена приказом ФНС России от 05.10.10 № ММВ-7-11/479@).

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

Уплата налога с имущества, переданного в управление

С 2011 года имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд (ПИФ), будет облагаться налогом на имущество у управляющей компании. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 27.11.10 № 308-ФЗ в статью 378 НК РФ.

Налог на имущество физлиц (Закон РФ от 09.12.91 № 2003-1)

Уплата налога

Платить налог на имущество физлиц нужно будет не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога (п. 9 ст. 5 закона № 2003-1 в ред., действующей с 2011 года). Основанием для уплаты налога будет уведомление, составленной по новой форме (утв. приказом ФНС России от 05.10.10 № ММВ-7-11/479@).

Земельный налог (глава 31 НК РФ)

Отчетность по налогу

Со следующего года организации и предприниматели будут отчитывать по земельному налогу раз в год — не позднее 1 февраля, следующего за истекшим годом. Подавать расчеты по авансовым платежам больше не потребуется (п. 1 ст. 397, п. 2, 3 ст. 398 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ).

Уплата налога с имущества, переданного в управление

С 2011 года земельные участки, переданные в паевой инвестиционный фонд (ПИФ) будут облагаться земельным налогом у управляющей компании. Такие изменения внесены Федеральным законом от 27.11.10 № 308-ФЗ в статью 388 НК РФ.

Уплата налога физлицами

Срок уплаты налога физлицами, не являющимися предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ). Норма применяется начиная с уплаты налога за 2011 год, но муниципалитеты могут распространить это правило на налог, подлежащей уплате за 2010 год.

Перечислить налог надо на основании налогового уведомления, составленного по новой форме (утв. приказом ФНС России от 05.10.10 № ММВ-7-11/479@).

Поправки в первую часть Налогового кодекса

Почти все поправки, которые были внесены в этом году в первую часть Налогового кодекс, начали действовать в 2010 году. Например, про новые правила налоговых проверок можно прочитать здесь, про налоговые штрафы — здесь, про порядок поставки на учет обособленных подразделений — здесь, про списание налоговой задолженности — здесь. Только по двум поправкам дата начала применения была отложена до 2011 года (см. ниже «Проценты за незаконную блокировку счетов» и  «Повторное истребование документов о контрагентах»).

Электронный документооборот

Отдельные поправки, внесенные в первую часть Налогового кодекса законом № 229-ФЗ, разрешили передачу по телекоммуникационным каналам связи различных налоговых документов. В том числе, сообщение об открытии (закрытии) счета, требование об уплате налога, акт совместной сверки расчетов по налогам требование о представлении документов и др. Формально соответствующие поправки уже действуют. Однако на практике их можно будет применять после того, как чиновники утвердят форматы электронных документов и порядок их передачи. Соответствующие проекты уже разработаны. Подробнее об этом можно прочитать здесь.

Проценты за незаконную блокировку счета

С нового года вводится ответственность налоговиков за незаконную блокировку счета (п. 9.2 ст. 76 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ). Если выяснится, что инспекторы незаконно приостановили операции по счетам, то на заблокированную сумму будут начислены проценты. Их будут считать по ставке рефинансирования за каждый календарный день незаконной блокировки.

Повторное истребование документов о контрагентах

Налоговики не смогут повторно затребовать документы о контрагентах, если ранее налогоплательщик уже представлял эти документы в инспекцию. Новое правило применяется в отношении документов, запрошенных налоговиками после 1 января 2011 года (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ в ред. закона № 229-ФЗ).

Взыскание недоимки с граждан (не являющихся предпринимателями)

С 2011 года будет применяться новый порядок взыскания налоговой задолженности с граждан (ст. 48 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.10 № 324-ФЗ). Налоговики смогут обратиться в суд с заявлением о взыскании долга в двух случаях. Первый: сумма долга превышает 1 500 рублей. Второй: с момента, когда истек срок исполнения первого выставленного налоговиками требования о погашении задолженности, прошло более трех лет.

КБК

На сайте Минфина России в разделе Бюджет размещен проект классификации доходов бюджетов на 2011 год. В частности, в нем предусмотрены новые КБК для перечисления налогов при применении спецрежимов. Приказ Минфина России от 28.12.10 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» находится на регистрации в Минюсте. 

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность

Исправление ошибок в бухучете

С годовой отчетности за 2010 год вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010; утверждено приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н). Новое ПБУ определяет способы исправления ошибок в зависимости от их характера и периода обнаружения. Указано также, какие сведения необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетность малых предприятий

Минфин разрешил малым предприятиям признавать в бухгалтерском учете выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), а все расходы по займам включать в состав прочих расходов. Эти и другие изменения, внесенные в целый ряд положений по бухгалтерскому учету, применяются с отчетности за 2010 год (приказ Минфина России от 08.11.10 № 144н).

Публикация годовой отчетности

Срок для публикации годовой отчетности продлен до 1 июля. Им, в частности, должны руководствоваться ОАО, кредитные организации, страховые компании (Федеральный закон от 27.07.10 № 209-ФЗ). 

Основные средства в бухучете

Вероятно, в следующем году, минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете увеличится в два раза — с 20 000 до 40 000 рублей. Такая поправка в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрена, среди прочего, в проекте приказа Минфина России. Благодаря этому изменению, стоимость ОС в бухучете и налоговом учете сравняется (см. выше изменения, внесенные в главу 25 НК РФ). Кстати, этот же проект предусматривает, что результаты переоценки основных средств надо будет отражать не на начало, а на конец отчетного года. Помимо поправок в ПБУ 6/01, предполагается внести изменения и в другие положения по бухучету, а также в методические указания по бухучету.

Обязательный аудит

Увеличены предельные значения финансовых показателей компании, при превышении которых необходимо проведение аудита бухгалтерской отчетности. Так, аудит обязателен, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествующий отчетному год превышает 400 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. рублей. Такая поправка внесена Федеральным законом от 28.12.10 № 400-ФЗ в пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Изменения применяются, начиная с аудита отчетности за 2010 год. Напомним, что аудиторское заключение в тех случаях, когда компания подлежит обязательному аудиту, или сама приняла решение о проведение аудита, входит в состав бухгалтерской отчетности.

Страховые взносы во внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — закон № 212-ФЗ)

Объект обложения взносами

На любые выплаты, которые работодатель перечисляет в рамках трудовых отношений (даже если они не закреплены в трудовом договоре), нужно начислять страховые взносы. Такая трактовка объекта обложения страховыми взносами следует из норм Федерального закона от 08.12.10 № 339-ФЗ (далее — закон № 339-ФЗ), который внес изменения в закон № 212-ФЗ. Перечень выплат, на которые не распространяется данное правило, перечислен в статье 9 закона № 212-ФЗ.

Разрешен спорный вопрос о начислении страховых взносов на компенсацию за неиспользованный отпуск, не связанную с увольнением работника. С 2011 года будет действовать строгое правило: такая компенсация облагается страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ в ред. закона № 339-ФЗ).

Предельная база для начисления взносов

С 1 января 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды (кроме взносов «на травматизм») составит 463 000 рублей. Новая величина утверждена постановлением Правительства РФ от 27.11.10 № 933.

Тарифы страховых взносов

Федеральный закон от 16.10.10 № 272-ФЗ (далее — закон № 272-ФЗ), изменил распределение тарифов страховых взносов между медицинскими фондами. В 2011 году для тех, кто не пользуется льготами по уплате взносов, тариф взноса в федеральный ФОМС составит 3,1%, а в территориальные фонды — 2%. С 2012 года взносы на обязательное медицинское страхование надо будет полностью перечислять в ФФОМС по ставке 5,1% (п. 2 ст. 12 закона № 229-ФЗ в ред. закона № 272-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2011 года для большинства плательщиков страховых взносов действуют следующие тарифы:
— ПФР — 26%;
— ФСС — 2,9%;
— ФФОМС — 3,1%;
— ТФОМС — 2%.
Общая ставка тарифа — 34%.

Взносы «за себя»

Предприниматели, не имеющие работников, определяют стоимость страхового года исходя из новых тарифов. В 2011 году взносы составят:
— в ПФР — МРОТ x 26% x 12;
— в ФФОМС — МРОТ x 3,1% x 12;
— в ТФОМС — МРОТ x 2% x 12.
С учетом действующего МРОТ (4330 руб. в месяц), за себя предприниматели должны перечислить во внебюджетные фонды в 2011 году в общей сложности 16 159,56 руб. Если МРОТ будет повышен, суммы взносов придется корректировать.

Льготы по уплате взносов

Некоторые категории страхователей по-прежнему смогут применять пониженные тарифы, хотя и в большем размере, чем в 2010 году. Например, для плательщиков ЕСХН, компаний с участием инвалидов общая ставка тарифа составит в 2011 году 20,2%, в то время как в 2010 году она равнялась 14%. Кроме того, в закон № 212-ФЗ были внесены поправки, расширяющие перечень льготников. В результате, пониженные тарифы страховых взносов также смогут применять следующие страхователи:
— организации, работающие в области информационных технологий;
— компании, которые созданы бюджетными учреждениями и вузами;
— резиденты технико-внедренческих особых экономических зон;
— СМИ (за исключением рекламного и эротического характера);
— семейные (родовые) общин коренных малочисленных народов Сибири и Дальнего Востока, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.
Чтобы воспользоваться новой льготой, названные категории страхователей должны соответствовать критериям, указанным в статьях 57 и 58 закона № 212-ФЗ (в ред. законов № 272-ФЗ и № 339-ФЗ).

В то же время некоторые страхователи лишились льгот. Так, из первоначальной редакции закона № 212-ФЗ следовало, что с 2011 года компании и предприниматели, применяющие «упрощенку» и «вмененку», должны платить страховые взносы по общему тарифу 34% (вместо 14% как было в 2010 году). Однако для тех, кто применяет УСН, ситуация изменится. Согласно Федеральному закону от 28.12.10 № 432-ФЗ для «упрощенщиков» на 2011 и 2012 годы будет установлен льготный тариф в размере 26%. Правда, применять его смогут только те, кто работает в 36 сферах деятельности, названных в самом законе. Причем этот вид деятельности должен быть для страхователя основным.

Зачет переплаты по взносам в счет будущих платежей

С 1 января 2011 года сотрудники внебюджетных фондов смогут самостоятельно засчитывать переплату по взносам в счет предстоящих платежей. На принятие такого решения контролерам отводится 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты. При этом страхователь по-прежнему сможет подать заявление на зачет переплаты (ч. 6, 7 ст. 26 закона № 212-ФЗ в ред. закона № 339-ФЗ).

Зачет расходов на выплату пособий в счет взносов

Если расходы на выплату пособий (больничных, декретных, детских) в определенном месяце превысили сумму взносов в ФСС, начисленных за этот период, компания может уменьшить на сумму переплаты страховые взносы, причитающиеся к уплате в следующем периоде. Такое правило теперь прописано в новой части 2.1 статьи 15 закона № 212-ФЗ (введен законом № 339-ФЗ). Впрочем, чиновники ФСС разрешали применять такой порядок зачета и раньше.

Уточнение платежа

С 2011 года вводится новая возможность уточнения платежа. Если бухгалтер при заполнении платежного поручения на перечисление взносов допустит ошибку (например, в назначении платежа), но, тем не менее, платеж поступит на соответствующий счет фонда, страхователь вправе будет уточнить платеж (ч. 8 ст. 18 закона № 212-ФЗ в ред. закона № 339-ФЗ). Заново перечислять взносы и возвращать переплату не потребуется.

Уплата взносов и сдача отчетности ИП, не имеющими работников

Некоторые изменения, предусмотренные законом № 339-ФЗ, будут интересны предпринимателям, которые до конца расчетного периода решили прекратить заниматься бизнесом. С 2011 года уточняются, что в этом случае в течение 12 дней с даты госрегистрации прекращения деятельности нужно сдать расчет в ПФР. При этом не позднее 15 календарных дней с даты подачи расчета уплатить взносы. Если же расчет не подавался, то срок уплаты взносы будет определен так: 30 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности. Размер взносов определяется исходя из количества отработанных дней (по дату госрегистрации прекращения деятельности). Такие правила прописаны в части 4.1 статьи 14, частях 6 и 8 статьи 16 закона № 212-ФЗ (в ред. закона № 339-ФЗ).

Отметим еще оно новшество. Все предприниматели, не имеющие наемных работников, до 1 марта 2011 года должны впервые сдать расчет по страховым взносам по форме РСВ-2 (п. 5 ст. 16 закона № 212-ФЗ).

Сроки сдачи отчетности по взносам и по персонифицированному учету

С 2011 года будут сняты вопросы о крайнем сроке сдачи отчетности во внебюджетные фонды. Фраза «до» такого-то числа заменена более понятной фразой «не позднее» (ч. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ в ред. закона № 339-ФЗ). В частности, теперь сказано, что расчет по взносам в ФСС (форма 4-ФСС) сдается не позднее 15–го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (заменена формулировка «до 15-го числа»).

Впрочем, один спорный момент все же остается: непонятно, когда следует сдать 4-ФСС за четвертый квартал 2010 года. Согласно закону № 339-ФЗ отчет необходимо представить не позднее 15 января (это число приходится на субботу, поэтому последний срок сдачи отчета — 17 января). Однако в данном законе не сказано, распространяется это правило только на отчетность за 2011 год, или его можно применить и к отчетам за последний квартал 2010 года. ФСС пока не заявил официальной позиции по данному вопросу, поэтому безопаснее считать последним днем сдачи отчетности 14 января.

Аналогичная ситуация сложилась и со сдачей расчетов по начисленным и уплаченным взносам на ОПС и на ОМС (форма РСВ-1) в ПФР. Их, согласно новой редакции закона № 212-ФЗ, следует сдать не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В эти же сроки надо будет сдавать и отчетность по персонифицированному учету, то есть  подавать персонифицированные сведения теперь придется раз в квартал.

Из закона неясно, следует ли сдавать РСВ-1 за 2010 год как раньше (то есть до 1 февраля), или надо представить отчет надо уже по новым правилам — до 15 февраля. Однако представители региональных отделений ПФР (в частности, по Свердловской области), считают, что отчет за 2010 год можно сдать до 15 февраля. Вряд ли кто-то из страхователей будет оспаривать такую трактовку закона.

Формы расчетов по взносам

В связи с изменениями, внесенными в закон № 212-ФЗ, формы расчетов по страховым взносам скорректированы. В них предусмотрены дополнительные разделы для страхователей (IT-компаний), получивших право на льготы по взносам. Заметим, что проекты обновленных форм 4-ФСС и РСВ-1 были размещены на сайте Минздравсоцразвития России в начале декабря (а разработаны и еще раньше). Вероятно, поэтому в них не отражены изменения, внесенные законами, которые приняты позднее.

Порядок представления отчетности по взносам

С 2011 года страхователи численностью работающих более 50 человек обязаны отчитываться по страховым взносам в электронном виде. Такое правило закреплено в пункте 10 статьи 15 закона № 212-ФЗ. Означает ли это, что страхователи, у которых в 2010 году трудилось от 50 до 100 человек, должны сдавать расчеты за 2010 год (сдаются уже в 2011 году) в электронном виде? Официальных разъяснений по этому поводу пока не было. Однако, по нашим данным, в ФСС считают, что такие работодатели обязаны будут сдавать расчеты в электронном виде начиная с первой отчетности за 2011 год.

Кроме того, страхователям разрешили иметь законного или уполномоченного представителя (ст. 5.1 закона № 212-ФЗ в ред. закона № 339-ФЗ).

Страховые взносы на «травматизм» (Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — закон № 125-ФЗ)

База для расчета взносов

Выплаты по гражданско-правовому договору будут включаться в базу для начисления страховых взносов «на травматизм», если самим договором предусмотрена уплата таких взносов. Перечень необлагаемых данными взносами выплат (ст. 20.2 закона № 125-ФЗ в ред. Федерального закона от 08.12.10 № 348-ФЗ) аналогичен перечню выплат, которые не включаются в расчет базы для начисления взносов на иные виды обяза