«Предновогодние» поправки: что еще изменилось в налоге на прибыль и НДФЛ

Учет авансов в валюте

Существенные изменения коснутся предприятий, которые применяют метод начисления и заключили договоры в валюте. Отныне такие организации не будут пересчитывать авансы по курсу на день перехода права собственности на товары, работы или услуги. Теперь полученная и выданная предоплата и задатки навсегда остаются в сумме, которая рассчитана на дату ее получения либо выдачи. Соответствующие дополнения внесены в пункт 8 статьи 271 НК РФ, в пункт 10 статьи 272 НК РФ и в статью 316 НК РФ.

Заметим, что это новшество сблизило налоговый учет с бухгалтерским, поскольку в бухучете действует аналогичное правило (п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Поясним на примере.

Пример

По договору с зарубежным клиентом российская компания должна оказать услуги общей стоимостью 3 000 евро. В договоре предусмотрена 50-процентная предоплата.

12 января 2011 года иностранный клиент перечислил 1 500 евро (курс составил 39,6076). Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
 - 59 411 руб. (1 500 евро х 39,6076) — получена предоплата от клиента

Фактически услуги оказаны 15 января (курс евро 40,1264). В бухучете появились проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Основные расчеты»   КРЕДИТ 90
 - 119 601 руб. (59 411 руб. + (3 000 евро - 1 500 евро) х 40,1264) — показана реализация услуги;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»    КРЕДИТ 62 субсчет «Основные расчеты»
 - 59 411 руб. — зачтена предоплата

В налоговом учете сформирован доход в размере 119 601 руб.

Дальнейшее изменение курса евро никак не отразится на величине выручки и дохода. Оба эти показателя и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляют 119 601 руб. каждый.

Оставшуюся часть задолженности клиент погасил 18 января (курс евро 39,9680).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 52    КРЕДИТ 62 субсчет «Основные расчеты»
 - 59 952 руб. (1 500 евро х 39,9680) — получена оставшаяся часть оплаты от клиента;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 62 субсчет «Основные расчеты»
 - 238 руб. (1 500 евро х (40,1264 - 39,9680) — показаны расходы, возникшие из-за уменьшения курса евро.

Данные поправки вступили в силу со дня официального опубликования комментируемого закона, то есть с 30 декабря 2010 года. Но распространяются они на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Это значит, что компании должны задним числом пересчитать все авансы за прошлый год, а результат отразить в декларации по прибыли за 2010 год.

Однако, согласно пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса, акты законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Поэтому предприятия, у которых вследствие пересчета возрастет сумма налога на прибыль, вправе учесть авансы 2010 года по старым правилам.

Продажа акций и долей в уставном капитале

Освобождена от налогообложения реализация акций и долей в уставном капитале, если они более пяти лет непрерывно находились в собственности продавшего их учредителя (акционера).

Продавцы - физические лица не будут платить НДФЛ, так как деньги, вырученные от реализации долей и акций, вошли в перечень необлагаемых доходов благодаря вновь введенному подпункту 17.2 статьи 217 НК РФ.

Продавцы - юридические лица не станут начислять налог на прибыль, поскольку в статье 284 Налогового кодекса появился пункт 4.1. Согласно ему доходы от операций по продаже или иному выбытию акций и долей облагаются по ставке ноль процентов.

Однако под освобождение попадают не любые акции и доли, а лишь те, что приобретены начиная с 1 января 2011 года. Данное правило четко прописано в статье 3 комментируемого закона. Таким образом, по долям и акциям, купленным в 2011 году, применить новую льготу можно лишь в 2016 году, ведь именно в этот период истекут пять лет с момента приобретения.

Что касается долей и акций, купленных в 2010 году и ранее, то для них действуют старые правила. Это означает, что при их продаже компании должны начислить налог на прибыль, а физические лица — НДФЛ. Налогооблагаемой базой для тех и для других в общем случае является разница между доходами и документально подтвержденными расходами. Поэтому для налогоплательщиков, реализовавших акцию или долю по цене приобретения, сумма налога уже сейчас будет равна нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов

С января 2011 года предприятиям разрешено самостоятельно устанавливать срок полезного использования для некоторых нематериальных активов (НМА). Это исключительные права на изобретения (образец, модель), на использование программы для ЭВМ и базы данных, на использование топологии интегральных схем, на селекционные достижения, а также владение «ноу-хау» или секретной формулой. Единственное ограничение — срок полезного использования НМА не может быть менее двух лет.

По нематериальным активам, введенным в эксплуатацию до 2011 года, все остается по-прежнему. Другими словами, их нужно и дальше амортизировать исходя из срока, который установлен по прежним правилам.

Напомним, что в налоговом учете объект считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухучете ограничений по стоимости для НМА нет. Поэтому может сложиться ситуация, когда в налоговом учете нематериальный актив будет списан в расходы, а в бухгалтерском — отражен как НМА. Тогда бухгалтеру нужно показать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Другие новшества, введенные Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ