Высший арбитражный суд решил, что «упрощеники» должны платить минимальный налог даже в случае утраты права на УСН в течение года

Высший арбитражный суд высказался по поводу уплаты минимального налога в ситуации, когда компания в течение года лишилась права на применение «упрощенки». По мнению арбитров, в такой ситуации «упрощенщику» следует рассчитать минимальный налог по итогам тех кварталов (квартала), в течение которых он применял УСН, и, при необходимости, уплатить его. Соответствующее решение было принято Президиумом ВАС РФ на заседании 2 июля.

Когда надо платить минимальный налог

По общему правилу, «упрощенщики», выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную по итогам налогового периода (то есть календарного года) сумму единого налога по УСН с так называемым минимальным налогом (он равен одному проценту от доходов). Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. Такие правила установлены пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

А как быть, если «упрощенщик» в течение года утратит право на УСН? Следует ли в таком случае рассчитывать и, при необходимости, уплачивать минимальный налог? В Налоговом кодексе нет прямого ответа на этот вопрос. ФНС России в письме от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146 указала, что при вынужденном переходе на общий режим налогообложения в течение года рассчитать минимальный налог нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на УСН. Другими словами налоговым периодом для «упрощенщика» в такой ситуации является не весь календарный год, а период с 1 января до даты вынужденного перехода на ОСНО. То есть те кварталы, в течение которых он применял УСН (см. «ФНС разъяснила, как рассчитать налог, который следует заплатить при переходе с УСН на общий режим в середине года»).

Суть спора

Этой же позиции придерживались инспекторы из Нижегородской области, у которых возник спор с местной компанией. Организация применяла УСН (объект «доходы минус расходы») в течение 9 месяцев 2010 года. В IV квартале налогоплательщик утратил право на «упрощенку» и перешел на общую систему налогообложения. В компании сочли, что обязанность уплачивать минимальный налог при утрате права на спецрежим Налоговым кодексом не установлена. Поэтому в декларации по «упрощенному» налогу за 2010 год к уплате был указан только единый налог в сумме около 10 тысяч рублей, рассчитанный по принципу «доходы минус расходы».
Однако налоговики решили, что компания должна была рассчитать минимальный налог за период с начала года по 30 сентября включительно и, если он окажется больше 10 тысяч рублей, уплатить его. По расчетам инспекторов, сумма минимального налога составила более 400 тысяч рублей.

Решения судов

Организация обжаловала решение ИФНС в судах трех инстанций, но везде проиграла. Принимая решение в пользу инспекции, ФАС Волго-Вятского округа сослался на следующие нормы Налогового кодекса. В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций.

В рассматриваемом случае компания находилась на спецрежиме только в течение 9 месяцев 2010 года, а с IV квартала должна была уплачивать налоги по общей системе налогообложения как вновь созданная организация. Следовательно, для нее налоговым периодом по УСН являются 9 месяцев. Таким образом, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться по состоянию на 30.09.2010. Поскольку по итогам указанного периода сумма исчисленного налога меньше минимального налога, то организация обязана уплатить минимальный налог, заключил суд (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.12 № А43-36999/2011).

Отметим, что аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28.12.11 № А26-11119/2010, Уральского округа от 18.08.09 № А50-3999/2008, Восточно-Сибирского округа от 08.04.08 № А33-9924/07.

Вместе с тем существуют решения, в которых суды приходят к выводу о неправомерности исчисления минимального налога за период меньше года. Обоснование — в силу пункта 6 статьи 346.18 НК РФ минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода, которым признается календарный год. Такая позиция выражена в постановлениях ФАС Поволжского округа 05.09.12 № А57-21529/2011, ФАС Центрального округа от 25.08.09 № А64-999/07-16, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.09 № А66-4521/2009.

Решение ВАС РФ

Из-за отсутствия единообразия в арбитражной практике коллегия судей ВАС РФ передала дело на рассмотрение в Президиум этого суда (определение от 08.04.13 № ВАС-169/13). На состоявшемся 2 июля заседании Президиум ВАС РФ принял решение в пользу налоговиков, оставив в силе  решения нижестоящих судов. Таким образом, ВАС признал: если плательщик, применяющий УСН (объект «доходы минус расходы») в течение календарного года утратил право на применение этого спецрежима, то он должен рассчитать и, при необходимости, уплатить минимальный налог по итогам тех отчетных периодов, в которых он применял УСН.