Предприниматель на УСН или ЕНВД: уменьшаем налог на сумму страховых взносов, уплаченных за себя

С начала этого года действуют новые положения Налогового кодекса, где говорится об учете страховых взносов «за себя» при уплате ЕНВД и единого «упрощенного» налога. Но, как нередко случается, данные нормы допускают двоякое толкование. Поэтому Минфин России в последнее время выпустил ряд разъяснений, адресованных предпринимателям на спецрежимах. Мы подготовили материал, где рассмотрели все спорные вопросы, связанные с уменьшением сумм налогов, и позицию Минфина по этим вопросам.

В каком размере учитываются взносы «за себя»

Начиная с января 2013 года учет взносов, рассчитанных исходя из стоимости страхового года, напрямую зависит от наличия наемных работников. Это относится как к ЕНВД, так и к упрощенной системе с объектом «доходы».

ЕНВД

Если предприниматель нанял штатных сотрудников, то уменьшить единый «вмененный» налог на сумму фиксированных взносов нельзя. Это следует из действующей редакции пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ. В нем говорится, что взносы «за себя» учитываются в случае, когда предприниматель не делает выплат физическим лицам. Соответственно, при наличии таких выплат право на уменьшение налога теряется. Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (письмо от 08.04.13 № 03-11-11/139, см. «Предприниматель, у которого есть наемные работники, не может уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере»).

Добавим, что в такой ситуации ИП вправе уменьшить единый «вмененный» налог на взносы, начисленные на зарплату сотрудников. Правда, здесь действует ограничение: ЕНВД можно уменьшить не более чем на 50 процентов.

В случае, когда у предпринимателя нет наемных работников, страховые взносы «за себя» можно учесть в полном объеме без каких-либо ограничений. Такой вывод косвенно следует из пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ, и с этим согласны специалисты финансового ведомства (письмо от 21.01.13 № 03-11-11/13, см. «Предприниматель, у которого нет наемного персонала, может уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов»).

УСН с объектом «доходы»

Предприниматели, перешедшие на упрощенную систему с объектом «доходы» и не принявшие в штат ни одного работника, могут уменьшить единый налог на сумму фиксированных взносов. Об этом прямо говорится в действующей редакции пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Из этой же нормы можно сделать и другой вывод — о том, что никакие ограничения для данной ситуации не установлены. Другими словами, ИП без наемных работников вправе учесть всю сумму взносов «за себя», даже если в результате получится, что налог к уплате равен нулю. С таким подходом соглашается и Минфин России в письме от 05.04.13 № 03-11-10/17.

Однако если ИП наймет сотрудников, ситуация осложнится. В пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ сказано: взносы во внебюджетные фонды уменьшают единый налог не более чем на 50 процентов. Очевидно, что эта норма распространяется на взносы с зарплаты работников. Но не вполне ясно, распространяется ли она на взносы «за себя», уплаченные предпринимателем, нанявшим персонал. Некоторые эксперты дают отрицательный ответ и утверждают, что ИП с наемными работниками не вправе учесть фиксированные взносы. Мы же считаем, что взносы «за себя» уменьшают единый налог, но к ним необходимо применять 50-ти процентное ограничение.

В каком периоде учесть фиксированные взносы

Предприниматели обязаны перечислить взносы в фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего года. При этом они могут сразу заплатить полную сумму взносов, а могут разбить ее на несколько платежей. В каком периоде можно учесть эти взносы при уплате налога?

ЕНВД

Взносы на зарплату своих сотрудников предприниматели должны учитывать в том налоговом периоде, в котором данные взносы уплачены. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса. Но в отношении взносов «за себя» подобное правило не установлено. Тем не менее, чиновники полагают, что взносы в фиксированном размере также необходимо учитывать только в квартале, в котором они перечислены (письмо Минфина России от 12.04.13 № 03-11-11/12394; см. «Минфин разъяснил, как предпринимателю, не имеющему персонала, уменьшить ЕНВД на страховые взносы»).

Это означает, что взносы (или часть взносов), перечисленные в феврале или марте, необходимо учесть при уплате ЕНВД за первый квартал. Платежи, перечисленные в фонды в июле или августе, уменьшат «вмененный» налог за третий квартал, и т.д.
Может так случиться, что налог за соответствующий период окажется меньше взносов «за себя», уплаченных в этом квартале. Тогда ЕНВД к уплате будет равен нулю, а часть взносов останется неучтенной. Но перенести эту часть на следующий квартал нельзя, это подчеркнули специалисты Минфина в упомянутом выше письме № 03-11-11/12394. Отсюда можно сделать следующий практический вывод: предпринимателю выгоднее платить взносы частями в течение года, нежели переводить сразу полную сумму.

УСН с объектом «доходы»

Налогоплательщики на упрощенной системе с объектом «доходы» могут уменьшить единый налог (или авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период только на те страховые взносы, что уплачены в данном периоде. Это закреплено в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Нет полной ясности, распространяется ли данное правило на взносы «за себя». В Минфине России склонны считать, что распространяется. Такую точку зрения чиновники высказали в письме от 03.04.13 № 03-11-11/135 (см. «Минфин разъяснил, как «упрощенщику», не имеющему работников, уменьшить налог на страховые взносы, уплаченные за себя»).

Значит, взносы (или их часть), уплаченные в первом квартале, можно учесть при перечислении авансового платежа за первый квартал. Взносы, уплаченные в первом полугодии, можно учесть при перечислении авансового платежа за полугодие и т.д.

При этом не исключено, что авансовый платеж по итогам отчетного периода (за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей) окажется меньше, чем сумма взносов «за себя», перечисленных в этом же отчетном периоде. Тогда авансовый платеж к уплате будет равен нулю, а часть взносов останется неучтенной. Можно ли перенести эту часть на следующий отчетный период? В Налоговом кодексе четкого ответа нет.

Мы считаем, что перенос возможен, ведь согласно пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ единый «упрощенный» налог или авансовый платеж по нему уменьшается на сумму взносов, уплаченных в этом же налоговом или отчетном периоде. А взносы, перечисленные в том или ином месяце, попадают не только в текущий, но и во все последующие отчетные периоды.

Пример

Предприниматель применяет УСН с объектом «доходы», наемных работников нет. В 2013 году его доход стабилен и составляет 75 000 руб. в месяц.

В начале апреля ИП перечислил фиксированные страховые взносы в размере 35 664,66 руб. (32 479,2 руб. в ПФР и 3185,46 руб. в ФОМС).

При перечислении авансового платежа за первый квартал взносы учесть нельзя, так как уплачены они во втором квартале. Следовательно, авансовый платеж за первый квартал равен 13 500 руб.(75 000 руб. х 3 мес. х 6%).

Авансовый платеж за полугодие можно уменьшить на величину взносов, так как месяц уплаты взносов (апрель) входит в полугодие. Кроме того, авансовый платеж за полугодие нужно уменьшить на величину авансового платежа за первый квартал. В итоге получается отрицательная величина, и, как следствие, сумма к уплате равна нулю (((75 000 руб. х 6 мес. х 6%) – 35 664,66 руб.– 13 500 руб.) < 0). Неучтенная часть взносов, которую можно перенести на следующий отчетный период, равна 22 164,64 руб.((75 000 руб. х 6 мес. х 6%) – 35 664,66 руб. – 13 500 руб.).

Авансовый платеж за девять месяцев можно уменьшить на часть взносов, неучтенных в прошлом отчетном периоде, а также на перечисленные авансовые платежи за первый квартал и за полугодие. В итоге сумма к уплате равна 4 835,36 руб.(((75 000 руб. х 9 мес. х 6%) – 22 164,64 руб. – 13 500 руб.) < 0)

Единый «упрощенный» налог за год составит 54 000 руб.(75 000 руб. х 12 мес. х 6%). Из этой суммы ИП вычтет ранее перечисленные авансовые платежи. Величина к уплате составит 35 664,64 руб.(54 000 – 13 500 – 4 835,36).

Заметим, что существует и иная точка зрения, согласно которой остаток взносов, неучтенных в одном отчетном периоде, нельзя перенести на следующий отчетный период. Минфин России свою позицию по данному вопросу не обозначил.

Поэтому осторожным налогоплательщикам, которые хотят избежать любых разногласий с инспекторами, лучше не рисковать, и платить фиксированные взносы в конце года. Тогда взносы будут учтены при перечислении не авансовых платежей, а итоговой суммы единого налога.

Можно назвать и еще один «осторожный» вариант. Он заключается в том, чтобы заплатить взносы не одной суммой, а разбить на небольшие части так, чтобы сумма авансового платежа за отчетный период была чуть больше суммы взносов, уплаченных в этом периоде. Это позволит полностью учесть все взносы, перечисленные в том или ином отчетном периоде, без появления остатка. А вот перенести часть фиксированных взносов на следующий год нельзя. Это прямо следует из Налогового кодекса, и это подчеркивают специалисты Минфина России в письме № 03-11-11/135.

Как учесть взносы, если предприниматель совмещает ЕНВД и «упрощенку»

Налоговый кодекс разрешает предпринимателю по одним видам деятельности применять «вмененку», а по другим переходить на УСН, в том числе с объектом «доходы». Как учитывать взносы «за себя» в случае, если для первого вида бизнеса привлечены наемные работники, а при осуществлении второго вида бизнеса они отсутствуют?

В Минфине России полагают, что взносы можно без ограничения учесть при уплате налога по той системе, где нет персонала. Об этом сказано в письме от 03.04.13 № 03-11-11/130 (см. «Совмещение УСН и ЕНВД: как предпринимателю уменьшить налоги на страховые взносы, если наемные работники заняты только в одной деятельности»). Речь в нем идет о ситуации, когда сотрудники наняты для «вмененной» деятельности, тогда как с «упрощенной» деятельностью справляется сам предприниматель. Авторы письма разъясняют: фиксированные взносы можно в полном объеме отнести на уменьшение единого «упрощенного» налога. Данный подход, как нам кажется, можно применить и в обратной ситуации, когда работники привлечены только к деятельности, подпадающей под УСН.

Но здесь есть одна тонкость. Скорее всего, инспекторы при проверке потребуют доказать, что все сотрудники заняты только в одном виде бизнеса. В качестве доказательства подошли бы книги по учету доходов и расходов, из которых бы следовало, что вся зарплата отнесена исключительно на «вмененку» или только на УСН. Но ни плательщики ЕНВД, ни «упрощенщики» с объектом «доходы» для целей налогообложения учет расходов не ведут. Единственное, что им остается — это предъявить налоговикам регистры бухучета, где затраты на заработную плату по тому или иному виду деятельности отражены по соответствующему субсчету.

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экпертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате