Опубликованные в начале недели поправки в Налоговый кодекс поставят точку в спорах о том, нужно ли пересчитывать НДС при выплате премии за выполнение условий договора поставки. Кроме того, теперь разрешено выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. А крайний срок, когда нужно уведомить налоговиков о контролируемых сделках, отложен на полгода. Эти и другие изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 05.04.13 № 39-ФЗ.

Вводная часть

Комментируемый закон опубликован 8 апреля 2013 года. Положения, посвященные налогу на добавленную стоимость, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Таким образом, новшества по данному налогу нужно применять с 1 июля 2013 года.

Возможно, к этому моменту будут внесены соответствующие поправки в правила заполнения корректировочного счета-фактуры, а также в правила заполнения книги продаж и дополнительных листов к ней (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Корректировка стоимости в сторону увеличения

Изменятся действия продавца в ситуации, когда первоначальная цена поставки повысилась из-за увеличения цены или количества товара.

Поставщик по-прежнему будет выписывать корректировочный счет-фактуру. Но сейчас он увеличивает облагаемую базу в периоде, которым датирована поставка и исходный счет-фактура После вступления в силу комментируемых поправок, продавец станет увеличивать базу в периоде, когда изменена стоимость и выставлен корректировочный счет-фактура. Соответствующие изменения внесены в пункт 10 статьи 154 НК РФ.

Пример
Во II квартале продавец отгрузил покупателю 150 единиц товара по цене 700 руб. за единицу (без учета НДС) и выставил счет-фактуру. Сумма НДС по счету-фактуре составила 18 900 руб.((700 руб. х 150) х 18%).
В III квартале поставщик и покупатель подписали соглашение, согласно которому стоимость единицы товара (без учета НДС) задним числом увеличена до 800 руб. Сумма НДС по поставленному товару возросла до 21 600 руб. ((800 руб. х 150) х 18%). Продавец выставил корректировочный счет-фактуру, где увеличение НДС составило 2 700 руб. (21 600 – 18 900).
По действующим правилам продавец должен внести изменения в облагаемую базу по НДС за II квартал (доначислить 2 700 руб. налога) и подать уточненную декларацию за II квартал. Корректировочный счет-фактуру поставщик зарегистрирует в дополнительном листе книги продаж за II квартал.
По новым правилам продавец не будет вносить изменения в облагаемую базу II квартала и подавать уточненную декларацию. Вместо этого он в III квартале начислит НДС в размере 2 700 руб. и зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж за III квартал.

Обратите внимание: для покупателя никакие новшества не предусмотрены. Это значит, что он по-прежнему будет регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок за тот период, когда у него в наличии будут одновременно корректировочный счет-фактура, составленный не ранее трех лет назад, и первичный документ на изменение условий поставки (договор, допсоглашение и др.). Именно в этом периоде у покупателя появляется право на вычет разницы между исходным и увеличенным НДС.

В приведенном выше примере покупатель зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за III квартал и примет к вычету НДС в сумме 2 700 руб. в III квартале.

Единый корректировочный счет-фактура

Еще одно существенное новшество касается возможности выставить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам.

Сейчас единые корректировочные счета-фактуры в Налоговом кодексе не предусмотрены. Такое положение дел не устраивает налогоплательщиков, и несколько организаций даже пробовали добиться изменений в суде. Правда, ВАС РФ данное начинание не поддержал и подтвердил, что по каждому исходному счету-фактуре необходимо оформить отдельный корректировочный счет-фактуру (решение от 11.01.13 № 13825/12; см. «ВАС запретил составлять сводные корректировочные счета-фактуры»).

Но скоро ситуация изменится. Как только комментируемые поправки вступят в силу, поставщики смогут выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. Это станет возможно благодаря новой редакции подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ.

Одновременно исчезнет норма о том, что при уменьшении стоимости поставки разницу между прежней и новой суммой НДС следует указывать с отрицательным знаком. Де-факто данное положение не применяется, ведь согласно правилам заполнения корректировочного счета-фактуры разница указывается со знаком «плюс». Но де-юре недействующая норма будет упразднена только с 1 июля 2013 года.

Премия покупателю за выполнение условий договора

Законодатели урегулировали вопрос о том, как бонусы и премии, выплаченные продавцом покупателю, влияют на налогооблагаемую базу по НДС.

В действующей редакции НК РФ о подобных бонусах ничего не сказано. По этой причине налогоплательщики вынуждены руководствоваться разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.

К сожалению, единый подход не сформирован. Так, Высший арбитражный суд признал: продавец, назначивший премию за выполнение условий по объему закупок, вправе уменьшить облагаемую базу в периоде отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09, см. «ВАС: при предоставлении скидок покупателю стоимость реализуемого товара и, соответственно, налоговая база по НДС уменьшаются»). Минфин России в письме от 30.03.10 № 03-07-04/02 высказывал противоположную точку зрения. По мнению специалистов финансового ведомства, при выплате денежной премии продавец не должен корректировать величину начисленного ранее НДС (см. «Минфин: предоставление ретро-скидки приведет к пересчету базы по НДС, а вот выплаченная покупателю премия не повлияет на сумму налога»).

Комментируемый закон расставил точки над «i». Когда комментируемые поправки по НДС вступят в силу, в статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где право на корректировку базы поставлено в зависимость от условий договора.

Если в договоре прописано, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то нужно сделать корректировки. Другими словами, поставщик должен выписать корректировочный счет-фактуру, и на его основании уменьшить начисленный НДС. Что касается покупателя, то он обязан восстановить часть принятого ранее вычета.

Если же по договору премии и бонусы не влияют на стоимость поставки, то у продавца и покупателя налогооблагаемая база по НДС остается неизменной.

Другие новшества, утвержденные Федеральным законом № 39-ФЗ