Недавно Правительство РФ скорректировало положение об особенностях порядка исчисления пособий* (поправки внесены постановлением от 20.02.13 № 145). Изменения обусловлены новыми правилами расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, которые действуют с начала 2013 года (подробнее см. «Законодатели ограничили размер среднедневного заработка для расчета «декретных» и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет»). Мы подготовили пошаговую инструкцию, с помощью которой бухгалтер сможет рассчитать величину пособия с учетом всех последних новшеств.
Шаг 1: Определить расчетный период
По общему правилу расчетный период — это два календарных года, предшествующих году, в котором работница уходит в декрет или в отпуск по уходу за ребенком. Так, если декрет начинается в 2013 году, то расчетным периодом будет время с 1 января 2011 по 31 декабря 2012 года включительно.
Но в случае, когда в расчетном периоде женщина находилась в предыдущем декрете, либо в предыдущем отпуске по уходу, и из-за этого потеряла в зарплате, можно перенести один год (или оба года) на более раннее время. Такой перенос делается на основании заявления, которое работница подает в бухгалтерию.
Пример 1
Сотрудница уходит в декрет в апреле 2013 года. По общим правилам расчетным периодом являются 2011 и 2012 годы.
Но в 2011 году, женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком, а в 2010 году — в предыдущем декретном отпуске. Сотрудница принесла бухгалтеру заявление с просьбой исключить из расчетного периода 2011 год и заменить его на 2009 год.
Таким образом, расчетный период для нее — 2009 и 2012 годы.
Шаг 2: Рассчитать средний заработок
В средний заработок входят все суммы, которые женщина получила в расчетном периоде и с которых были уплачены взносы в ФСС.
Если расчетный период или его часть приходится на время до 2010 года, когда вместо взносов в ФСС работодатели платили единый соцналог, приведенное выше правило немного меняется. В этом случае в средний заработок включаются суммы, которые облагались бы взносами в ФСС, если бы взносы уже были введены в действие.
Пример 2
Расчетным периодом для сотрудницы являются 2009 и 2012 годы.
В 2009 году ей, в числе прочего, была выплачена материальная премия в размере 9 000 руб. Согласно статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ от страховых взносов освобождается матпомощь, не превышающая 4 000 руб. в год. Следовательно, в средний заработок войдет сумма 5 000 руб. (9 000 – 4 000).
Шаг 3: Сравнить средний заработок с предельным значением облагаемой базы
При расчете пособия можно учитывать лишь ту часть среднего заработка, которая не превышает предельного значения базы, облагаемой страховыми взносами. Это значение устанавливает Правительство РФ на каждый год. Для периода до 2010 года в качестве предельного значения базы принимается величина, составляющая 415 000 руб. за каждый год.
Пример 3
Расчетным периодом для сотрудницы являются 2009 и 2012 годы.
Средний заработок, начисленный в расчетном периоде, составляет 970 000 руб.
Предельное значение базы на 2012 год равно 512 000 руб., на 2009 год – 415 000 руб.
Таким образом, при расчете пособия можно учитывать средний заработок в сумме 927 000 руб.(512 000 + 415 000). Оставшаяся часть среднего заработка в размере 43 000 руб. (970 000 – 927 000) при расчете пособия не учитывается.
Шаг 4: Сравнить средний заработок с минимальным размером оплаты труда (МРОТ)
В ситуации, когда в расчетном периоде женщина не работала, либо ее доход был очень маленьким, нужно сравнить фактический средний заработок за месяц с минимальным размером оплаты труда (МРОТ). При сравнении необходимо использовать то значение МРОТ, которое установлено на день начала декрета или отпуска по уходу за ребенком.
Если окажется, что фактический показатель ниже или равен МРОТ, то для расчета пособия следует использовать минимальный размер оплаты труда. Если фактический показатель превышает МРОТ, пособие следует рассчитать исходя из фактического среднего заработка.
Пример 4
Сотрудница уходит в декрет в апреле 2013 года. Расчетным периодом являются 2011 и 2012 годы. Средний заработок, начисленный в расчетном периоде, составляет 72 480 руб.
Чтобы найти средний заработок за месяц, бухгалтер разделил средний заработок на 24 и получил 3 020 руб.(72 480 руб. : 24 мес.).
Полученную сумму сравнил со значением МРОТ, установленным на 2013 год (оно равно 5 205 руб.). Поскольку средний заработок за месяц оказался ниже МРОТ, пособие будет рассчитано исходя из минимального размера оплаты труда.
Шаг 5: Рассчитать средний дневной заработок
Если средний заработок за месяц превышает МРОТ
Чтобы найти средний дневной заработок, нужно составить дробь. В числитель поставить средний заработок, начисленный за время расчетного периода и не превышающий предельного значения базы. В знаменатель поставить количество календарных дней в расчетном периоде за минусом числа календарных дней, приходящихся на так называемый исключаемый период. К исключаемому периоду относятся больничные, декретные, отпуска по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные по уходу за детьми-инвалидами и дни, когда женщину освобождали от работы по законам РФ с полным или частичным сохранением зарплаты (при условии, что с нее не платили взносы в ФСС).
Пример 5
Расчетным периодом для сотрудницы являются 2009 и 2012 годы.
Средний заработок, начисленный в расчетном периоде, составляет 850 000 руб. (предельное значение базы не превышено).
Количество календарных дней в 2009 году — 365, в 2012 году — 366 дней. Итого количество календарных дней в расчетном периоде равняется 731 (365 + 366).
В 2009 году женщина брала больничный продолжительностью 13 календарных дней, а в 2012 году находилась на больничном в течение 8 календарных дней. Следовательно, число календарных дней исключаемого периода составляет 21 (13 + 8).
Бухгалтер составил дробь: в числитель поставил 850 000 руб., а в знаменатель — 710 дней (731 – 21). Получилось, что средний дневной заработок равен 1 197, 18 руб.(850 000 руб. : 710 дн.).
Если средний заработок за месяц не превышает МРОТ
При расчете пособия по беременности и родам средний дневной заработок будет равен МРОТ, умноженному на 24 и деленному на 730. Если женщина трудится на условиях неполного рабочего времени, в формулу следует подставить коэффициент, отражающий продолжительность рабочего времени.
Пример 6
Сотрудница уходит в декрет в декабре 2013 года. В 2012 и 2011 годах она не работала. С января 2013 года женщина трудится по 4 часа в день.
Величина среднего дневного заработка составила 85,56 руб.(5 205 руб. х 24 мес. : 730 дн. х 0,5).
При расчете пособия по уходу за ребенком средний дневной заработок считать не нужно. Как при этом вычислить величину пособия, расскажем ниже.
Шаг 6: Сравнить средний дневной заработок для декрета и максимально возможный средний дневной заработок для пособия по временной нетрудоспособности
Средний дневной заработок при расчете пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть выше, чем максимально допустимый средний дневной заработок, используемый для расчета «простого» больничного.
Чтобы проверить, выполняется ли данное условие, необходимо найти некую величину, которую для простоты обозначим «А». Она равна сумме предельных величин базы для начисления взносов за два предыдущих года, деленной на 730.
Если средний дневной заработок меньше или равен величине А, то в расчетах нужно использовать средний дневной заработок.
Если средний дневной заработок больше, чем величина А, то в расчетах нужно использовать величину А.
Пример 7
Сотрудница уходит в декрет в апреле 2013 года. В период с 1 января 2011 по 30 ноября 2012 года включительно она находилась в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком. Так как женщина не написала заявления о замене расчетного периода, в него входят 2012 и 2011 годы.
В 2011 году работница получила премию по итогам 2010 года в размере 460 000 руб. В 2012 году ей выдали материальную помощь в размере 516 000 руб. Первая сумма в полном объеме была включена в базу по взносам в ФСС, вторая — в части, превышающей 4 000 руб.
Таким образом, средний заработок, начисленный в расчетном периоде, составил 972 000 руб.(460 000 + 516 000 – 4 000).
Предельное значение базы, облагаемой страховыми взносами, в 2011 году составляло 463 000 руб., а в 2012 году — 512 000 руб., сумма этих величин — 975 000 руб.(463 000 + 512 000). Значит, средний заработок сотрудницы не превысил предельное значение базы.
Количество календарных дней в 2012 году — 366, в 2011 году — 365. Итого количество календарных дней в расчетном периоде равняется 731 (366 + 365). Число дней исключаемого периода составляет 700 (365 дней в 2011 году + 335 дней в 2012 году). Разница между количеством календарных дней в расчетном периоде и числом календарных дней исключаемого периода равно 31 (731 – 700).
Средний дневной заработок сотрудницы равен 31 451,62 руб. (975 000 руб. : 31 день).
Величина А равна 1 335,62 руб.(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн.).
Поскольку средний дневной заработок больше, чем величина А, при расчете декретного пособия вместо среднего дневного заработка бухгалтер будет использовать величину А.
Шаг 7: Вычислить величину пособия
Размер пособия по беременности и родам равен произведению среднего дневного заработка (либо величины А) и количества календарных дней декретного отпуска, указанного в больничном листе
Пособие по уходу за ребенком вычисляется каждый месяц. Размер ежемесячного пособия в общем случае равен среднему дневному заработку (либо величине А), умноженному на 30,4 и умноженному на 40 процентов. При расчете пособия за неполный календарный месяц итоговая сумма пропорциональна количеству календарных дней в этом месяце, в течение которых женщина находилась в отпуске по уходу.
Если средний заработок за месяц не превышает МРОТ, ежемесячное пособие по уходу за ребенком надо вычислять следующим образом. Нужно взять МРОТ и умножить на 40 процентов. В случае, когда женщина трудится на условиях неполного рабочего времени, в формулу следует подставить коэффициент, отражающий продолжительность рабочего времени.
Добавим, что пособие по уходу за ребенком не может быть меньше значения, которое устанавливается на каждый календарный год. Так, в 2013 году минимальное значение для пособия по уходу за первым ребенком составляет 2453,93 руб., а по уходу за вторым и последующими детьми — 4907,85 руб.** В местностях, где применяются районные коэффициенты, минимальные значения будут еще ниже, потому что их следует умножить на величину районного коэффициента.
Обратите внимание: размер пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком не зависит от стажа сотрудницы и не облагается ни налогом на доходы физлиц, ни страховыми взносами.
* Полное название документа: Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375.
** Минимальные значения пособий по уходу ребенком утверждены Федеральным законом от 03.12.12 № 216-ФЗ.
От редакции
На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экпертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.
Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.
Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.
Список доступных аудиосеминаров
Инструкция по оплате
