Настоящий материал — это инструкция по заполнению новой формы корректировочного счета-фактуры (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Инструкция составлена в виде таблицы и представляет собой пошаговое руководство к действию. Бухгалтер может использовать ее в качестве шпаргалки, где в краткой и доступной форме собрана актуальная информация, относящаяся к корректировочным счетам-фактурам. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — инструкция будет актуальной всегда. Аналогичную инструкцию по заполнению «обычных» счетов-фактур можно найти здесь: «Инструкция по заполнению счетов-фактур».
Вводная информация
Порядок заполнения корректировочных счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Однако не все ситуации прописаны в этих документах достаточно четко. К тому же понятие корректировочного счета-фактуры появилось относительно недавно (с 1 октября 2011 года; введено Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ), и бухгалтеры еще не успели к нему привыкнуть.
Чтобы помочь разобраться, правильно ли заполнен корректировочный счет-фактура и предотвратить возможные конфликты с проверяющими, мы составили инструкцию. В ней в удобной форме объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, а также учтены судебные решения.
Для удобства счет-фактуру, который составлен при отгрузке товара (и к которому впоследствии оформлен корректировочный счет-фактура) станем называть «исходным» счетом-фактурой.
Счет-фактуру, в который внесены исправления, будет называть «исправленным» счетом-фактурой. Соответственно, корректировочный счет-фактуру с исправлениями назовем «исправленным» корректировочным счетом-фактурой.
Наконец, корректировочный счет-фактуру, выставленный при повторном изменении первоначальной стоимости поставки, обозначим как «повторный» корректировочный счет-фактуру.
Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур
|
В каких случаях выставляется
|
При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание — п. 3 ст. 168 НК РФ.
Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка.
Допускается оформление корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда отгрузка состоялась ранее 1 октября 2011 года (письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-09/116).
Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 30.11.11 № 03-07-09/44).
|
|
Форма бланка
|
Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137.
|
|
Обязательные реквизиты
|
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
|
|
Способ заполнения
|
Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок».
|
|
Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам
|
Поставщик обязан составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «исходному» счету-фактуре. Оформление единого корректировочного счета-фактуры не предусмотрено, и это подтвердили судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).
|
|
Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара
|
Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).
|
|
Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара
|
При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях. Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени.
|
Заполнение «шапки» счета-фактуры
|
№ стр.
|
Наименование
|
Содержание
|
|
1
|
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________
|
Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке.
Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.
Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры.
При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры.
Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг).
Основание — п. 3 ст.168 НК РФ.
Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168).
|
|
1а
|
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №___ от_______________
|
Порядковый номер исправления и дата его внесения.
Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.
Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.
Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127).
|
|
1б
|
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________
|
Номер и дата «исходного» счета-фактуры.
Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления).
|
|
2
|
Продавец
|
Полное и сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
|
|
2а
|
Адрес
|
Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
|
|
2б
|
ИНН/КПП продавца
|
ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре.
|
|
3
|
Покупатель
|
Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
|
|
3а
|
Адрес
|
Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
|
|
3б
|
ИНН/КПП покупателя
|
ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре
|
|
4
|
Валюта: наименование, код
|
Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре
|
Заполнение таблицы в счете-фактуре
|
№ гр.
|
Наименование
|
Содержание
|
|
1
|
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права
|
Наименование товара, указанное в «исходном» счете-фактуре.
|
|
2
|
Единица измерения
код
|
строка А (до изменения)
|
Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии кода ставится прочерк.
|
|
строка Б (после изменения)
|
|
2а
|
Единица измерения
условное обозначение (национальное)
|
строка А (до изменения)
|
Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии обозначения ставится прочерк.
|
|
строка Б (после изменения)
|
|
3
|
Количество (объем)
|
строка А (до изменения)
|
Количество (объем), указанный в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии показателя ставится прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
|
|
строка Б (после изменения)
|
Количество (объем) после уточнения.
Если количество (объем) не изменилось, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.
|
|
4
|
Цена (тариф) за единицу измерения
|
строка А (до изменения)
|
Цена (тариф), указанный в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии показателя ставится прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
|
|
строка Б (после изменения)
|
Цена (тариф) после изменения.
Если цена (тариф) не изменилась, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.
|
|
5
|
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего
|
строка А (до изменения)
|
Стоимость без НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
|
|
строка Б (после изменения)
|
Стоимость без НДС после изменения.
|
|
строка В (увеличение)
|
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
|
|
строка Г (уменьшение)
|
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
|
|
6
|
В том числе сумма акциза
|
строка А (до изменения)
|
Сумма акциза, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии показателя ставится «Без акциза».
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
|
|
строка Б (после изменения)
|
Сумма акциза после изменения.
|
|
строка В (увеличение)
|
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При отсутствии акциза ставится прочерк.
|
|
строка Г (уменьшение)
|
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При отсутствии акциза ставится прочерк.
|
|
7
|
Налоговая ставка
|
строка А (до изменения)
|
Ставка НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
|
|
строка Б (после изменения)
|
|
8
|
Сумма налога
|
строка А (до изменения)
|
Сумма НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
|
|
строка Б (после изменения)
|
Сумма НДС после изменения.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
|
|
строка В (увеличение)
|
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
|
|
строка Г (уменьшение)
|
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
|
|
9
|
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
|
строка А (до изменения)
|
Стоимость с НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке А графы 5 данного счета-фактуры.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
|
|
строка Б (после изменения)
|
Стоимость с НДС после изменения.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Б графы 5 данного счета-фактуры.
|
|
строка В (увеличение)
|
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке В графы 5 данного счета-фактуры.
|
|
строка Г (уменьшение)
|
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Г графы 5 данного счета-фактуры.
|
Подписи в счете-фактуре
|
Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается:
|
руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
|
|
Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации
|
Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39).
Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях.
|
|
Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается:
|
индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).
|
|
Счет-фактура в электронной форме подписывается
|
Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.
|
|
