Новшества, которые ожидают упрощенщиков, вмененщиков и плательщиков единого сельхозналога

Раздел VIII.1 Налогового кодекса, посвященный специальным налоговым режимам, подвергся существенным изменениям (поправки внесены Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ). Большинство нововведений вступит в силу с января 2013 года, но некоторые переходные положения нужно применять уже сейчас. В этой статье мы расскажем о новых правилах, предусмотренных для упрощенной системы налогообложения, а также для плательщиков ЕНВД и единого сельхозналога.

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

Право на «упрощенку»

Изменилось одно из условий, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения. В настоящее время перейти на УСН можно в случае, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. С будущего года ограничение по НМА снимается, а величина лимита остается прежней. Это значит, что стать «упрощенщиком» сможет компания или предприниматель, у которого остаточная стоимость ОС не более 100 млн. рублей. Остаточная стоимость нематериальных активов значения не имеет.

Данное новшество начнет действовать в 2013 году. Но фактически его нужно применять уже в конце 2012 года при подаче уведомления о переходе на УСН с 2013 года. Такой вывод следует из того, что в тексте уведомления не придется указывать стоимость НМА (подробнее об уведомлении см. ниже).

Переход на УСН

Введены новые правила перехода на упрощенную систему налогообложения. Впервые применить их должны организации и предприниматели, которые будут переходить на УСН с 2013 года.

Документ, который необходимо представить в инспекцию для перехода на УСН, будет называться не «заявление», а «уведомление». Подать его необходимо не позднее 31 декабря предшествующего года. Таким образом, чтобы перейти на «упрощенку» с 2013 года, нужно сдать уведомление не позднее 31 декабря 2012 года*.

В тексте уведомления необходимо указать объект: «доходы» либо «доходы минус расходы». Выбранный объект можно впоследствии изменить, но сделать это надо не позднее 31 декабря предшествующего года. Получается, что правом на смену объекта смогут воспользоваться только компании и ИП, представившие уведомление до 31 декабря. У тех, кто подал уведомление в последний день срока, времени на смену объекта уже не останется.

Также в уведомлении надо указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. Так, при переходе на УСН с начала 2013 года в уведомлении следует указать доходы и остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября 2012 года.

Предельная величина доходов, позволяющая перейти на «упрощенку» останется прежней и составит 45 млн. рублей. Как и раньше, предельную величину доходов нужно умножить на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Но определение коэффициента-дефлятора несколько изменится. В действующей редакции говорится, что нужно учитывать коэффициенты за все предыдущие годы, а в новой редакции четко обозначено, что следует перемножить только  два значения – коэффициент-дефлятор на предыдущий год и коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в предыдущем году.

Причем в комментируемом законе установлено, что в 2013 году значение коэффициента-дефлятора равно единице. Это означает, что для перехода на УСН с начала 2013 года необходимо, чтобы дохоходы по итогам девяти месяцев 2012 года не превысили 45 млн. рублей (45 млн. руб. х 1).

Налогоплательщики, которые своевременно не подали уведомление о переходе на УСН, не вправе применять данный спецрежим. Эта норма начнет действовать с января 2013 года и будет распространяться, в том числе, на тех, кто не представил уведомление о переходе на «упрощенку» в конце 2012 года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в 2012 году действуют по-прежнему, то есть представляют заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет Начиная с 2013 года вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) сможет применять УСН, если подаст уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Утрата права на «упрощенку»

Лимит доходов, превышение которого означает потерю права на УСН, остался прежним и составляет 60 млн. рублей по итогам отчетного (налогового) периода. Но рассчитывать его нужно с учетом новшества. Оно относится к тем, кто одновременно применяет «упрощенку» и патентную систему налогообложения (этот спецрежим вводится комментируемым законом и начинает действовать с 2013 года; подробно о нем будет рассказано в следующем материале). Такие налогоплательщики в 2013 году и далее при расчете лимита станут учитывать суммарные доходы от УСН и от патентной системы.

Также величину лимита доходов нужно умножить на коэффициент-дефлятор, рассчитанный по новым правилам, а именно как произведение коэффициента-дефлятора на предыдущий год, умноженное на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в предыдущем году. Согласно комментируемому закону коэффициент-дефлятор на 2013 год равен единице. Это значит, что в 2013 году право на «упрощенку» потеряют налогоплательщики, чьи доходы по итогам отчетного (налогового) периода превысят 60 млн. рублей (60 млн. руб. х 1).

Организации и предприниматели, превысившие лимит доходов и потерявшие право на УСН, обязаны будут не позднее 25-го числа следующего месяца подать декларацию по упрощенной системе. Данное нововведение вступает в силу в 2013 году.

Появилось еще одно новое правило: если налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял «упрощенку», то не позднее 15 дней он должен уведомить об этом ИФНС. А не позднее 25-го числа следующего месяца – представить декларацию по упрощенной системе.

Доходы и расходы

Предусмотрена поправка, которая касается имущества, требований и обязательств в валюте, а также остатка средств на валютных банковских счетах. С начала 2013 года плательщики единого «упрощенного» налога не станут делать переоценку в связи с изменением официального курса валюты. Соответственно, не будут учитывать в доходах и расходах отрицательные и положительные курсовые разницы.

Еще одно дополнение распространяется на доходы, полученные в натуральной форме. Их, как и прежде, нужно учитывать по рыночным ценам. Но теперь уточняется, что определять рыночные цены нужно с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса.

Уменьшение облагаемой базы

Отметим изменение, предназначенное для «упрощенщиков» с объектом «доходы». Сейчас такие налогоплательщики вправе уменьшать облагаемую базу на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды и на сумму больничных.

Начиная с 2013 года, к этому списку добавятся взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. По условиям такого договора, страховая компания (вместо работодателя) должна выплатить работнику пособие за первые три дня болезни. Взносы на такое страхование уменьшают базу при наличии двух условий: страховщик имеет соответствующую лицензию, и величина пособия не превышает сумму, определяемую в соответствие с законодательством РФ.

Появилось уточнение и в отношении пособий, выплаченных работодателями за счет собственных средств. Со следующего года будет четко установлено, что уменьшить базу по УСН можно только на сумму пособия за первые три дня болезни, и только в части, не покрытой выплатами по добровольному страхованию.

«Упрощенка» на основе патента

С января 2013 года упрощенная система на основе патента отменяется.

До конца 2012 года патенты на УСН продолжают действовать. Но начиная с 25 июня 2012 года (дата официального опубликования комментируемого закона), патенты выдаются на срок до 31 декабря 2012 года или на более короткий срок. Патенты, выданные до 25 июня, с будущего года прекратят свое действие, а их стоимость будет пересчитана.

Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)

«Вмененка» станет добровольной

Пожалуй, самое «революционное» новшество заключается в том, что с 2013 года переход на «вмененку» станет добровольным. В связи с этим несколько изменится определение плательщиков ЕНВД. Сейчас таковыми считаются организации или предприниматели, осуществляющие деятельность, которая подпадает под «вмененку», в местностях, где введен данный спецрежим. Теперь к этой формулировке добавлена фраза: «…и перешедшие на уплату единого налога…».

Виды деятельности, подпадающие под ЕНВД

Есть уточнения по «вмененным» видам деятельности. Так, ЕНВД может применяться в отношении деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах. С будущего года будет уточнено, что речь идет о размещении рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств.

Кроме того, расширено понятие услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств. С начала 2013 года к таким услугам в числе прочего будет относиться проведение техосмотра.

В понятие розничной торговли добавили ограничение. С будущего года продажа невостребованных вещей в ломбардах пополнит перечень видов торговли, не относящихся к рознице.

Право на уплату ЕНВД

Перейти на «вмененку» смогут не любые компании и предприниматели, а лишь те, кто соответствует определенным условиям. Они остались прежними, но есть два исключения.

Во-первых, упразднено правило, что уплата ЕНВД невозможна для тех, кто по этим же видам деятельности применяет «упрощенку» на основе патента. Причина в том, что с 2013 года упрощенная система на основе патента прекращает свое существование.

Во-вторых, лимит по численности персонала будет определяться несколько иначе. Если сейчас нужно считать среднесписочную численность, в будущем нужно будет определять среднюю численность. Однако предельное количество работников не изменилось и по-прежнему составляет 100 человек за предшествующий календарный год.

Кроме того, законодатели более четко сформулировали, в каком случае превышение лимита по численности приведет к утрате права на ЕНВД. В действующей редакции главы 26.3 НК РФ не уточняется, за какой период следует проверить соблюдение лимита. Комментируемый закон внес ясность: если по итогам квартала предельно допустимая численность превышена, с первого числа следующего квартала право на «вмененку» теряется.

Постановка на учет и снятие с учета

Процедура постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД практически не изменится. Единственное отличие в том, что сейчас у компаний и ИП нет выбора, а начиная с 2013 года, они смогут вставать на учет как плательщик ЕНВД исключительно по своему желанию. Перейти на «вмененку» можно будет в любой момент. При этом датой постановки на учет будет дата начала применения спецрежима, указанная в соответствующем заявлении.

Те, кто начал применять систему в виде ЕНВД, должны оставаться на данном спецрежиме по 31 декабря текущего года включительно. Право на добровольную смену этой системы налогообложения появится только в январе следующего года. Но не исключен и принудительный уход с «вмененки». Он состоится в случае, когда условия, дающие право на этот спецрежим, в течение года будут нарушены.

Какова бы ни была причина, снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД необходимо оформить в инспекции. Для этого в пятидневный срок нужно подать заявление. Указанная в нем дата будет считаться днем снятия «вмененщика» с учета. Если заявление подано несвоевременно, датой снятия с учета будет считаться последний день месяца, в котором оно представлено.

Величина вмененного дохода

Увеличена базовая доходность для такого вида деятельности как сдача в аренду участков земли площадью не более 10 кв. метров для размещения на них объектов торговли и общепита. С 2013 года базовая доходность по этой деятельности составит 10 000 руб. (сейчас – 5000 руб.)

Также поменялась формула для расчета вмененного дохода за квартал, который отработан частично. По действующим правилам вмененный доход вычисляется исходя из полностью отработанных месяцев, со следующего года – исходя из полностью отработанных дней.

Уменьшение суммы ЕНВД

Есть изменения относительно сумм, на которые можно уменьшить единый «вмененный» налог. Эти изменение аналогичным тем, что предусмотрены для «упрощенщиков» с объектом «доходы». Начиная с 2013 года, базу для расчета ЕНВД можно будет уменьшать не только на страховые взносы во внебюджетные фонды и на пособия по больничным листам но и на взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. По условиям такого договора, страховая компания (вместо работодателя) должна выплатить работнику пособие за первые три дня болезни. Взносы на такое страхование уменьшат базу при наличии двух условий: страховщик имеет соответствующую лицензию, и величина пособия не превышает сумму, определяемую в соответствие с действующим законодательством.

Появились уточнения и в отношении пособий, выплаченных работодателями за счет собственных средств. Со следующего года будет четко установлено, что уменьшить ЕНВД можно на сумму пособия за первые три дня болезни, и только в части, не покрытой выплатами по добровольному страхованию.

Отмена ЕНВД

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД будет существовать до 31 декабря 2017 года включительно. Начиная с января 2018 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ. Таким образом, добровольное применение «вмененки» продлится ровно пять лет: с 2013 года по 2017 год.

Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ)

Переход на уплату ЕСХН

Введены новые правила перехода на уплату единого сельхозналога. Документ, который необходимо представить в инспекцию для такого перехода, будет называться не «заявление», а «уведомление». Подать его необходимо не позднее 31 декабря предшествующего года.

Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП срок подачи уведомления о переходе на уплату ЕСХН – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Налогоплательщики, которые своевременно не представят уведомление, не смогут применять данный спецрежим.

Эти поправки вступают в силу с 1 января 2013 года, в связи с чем возникает вопрос: какими правилами – старыми или новыми – должны руководствоваться те, кто хочет платить ЕСХН с 2013 года? Формально – старыми, ведь оформлять переход нужно в конце 2012 года, а в это время будет действовать нынешняя редакция главы 26.1 НК РФ.

Однако, не исключено, что налоговики уже в этом году потребуют уведомлений и разрешат продлить срок их подачи до 31 декабря. Остается лишь ждать, когда появятся официальные разъяснения по данному вопросу.

Утрата права на уплату ЕСХН

Если доля от реализации сельхозпродукции по итогам текущего налогового периода составила менее 70 процентов, компания или ИП со следующего года теряет право платить ЕСХН. Однако действующая редакция главы 26.1 НК РФ не позволяет сделать однозначный вывод о том, распространяется ли это правило на налогоплательщиков, которые сразу после госрегистрации перешли на уплату ЕСХН, но до конца года не получили доходов от сельхоздеятельности.

С одной стороны, они нарушили 70-ти процентное ограничение. С другой стороны, это ограничение предусмотрено для ситуации, когда доходы от сельскохозяйственной деятельности получены, но их величина недостаточна. А у вновь зарегистрированных организаций и предпринимателей такие доходы полностью отсутствуют.

Ранее подобную дилемму нередко приходилось решать в суде. С начала 2013 года поводы для споров пропадут, так как в главе 26.1 НК РФ будет четко обозначено, что такая ситуация не влечет потерю права на ЕСХН.

Появилось и еще одно новое правило: если налогоплательщик перестал заниматься сельскохозяйственной деятельностью, то не позднее 15 дней он должен уведомить об этом инспекцию. А не позднее 25-го числа следующего месяца – представить декларацию по ЕСХН.

Доходы и расходы

Предусмотрена поправка, которая касается имущества, требований и обязательств в валюте, а также остатка средств на валютных банковских счетах. С начала 2013 года плательщики ЕСХН не будут делать переоценку в связи с изменением официального курса валюты, а значит, не будут учитывать в доходах и расходах отрицательные и положительные курсовые разницы.

Внесены изменения и в список расходов. Теперь к затратам можно будет отнести издержки на опубликование не только бухгалтерской, но и финансовой отчетности. А вот сам единый сельхозналог к расходам принять нельзя – об этом прямо говорится в новой редакции.

Наконец, появился четкий алгоритм, каким образом учесть аванс, возвращенный покупателем или клиентом. Такую сумму следует отнести на уменьшение доходов того периода, в котором получены деньги.

* Поскольку 31 декабря 2012 года является выходным днем, последний день подачи уведомления о переходе на "упрощенку" будет перенесен на первый рабочий день 2013 года