|
ФНС России опубликовала письмо от 23.07.12 № СА-4-7/12100, которое содержит рекомендации по действиям налоговиков в случае, когда налогоплательщик заявляет НДС к возмещению, а затем подает «уточненку». В частности, в письме говорится, в каких ситуациях инспекторы обязаны возместить налог, а когда имеют право отказать в возмещении.
Базовый алгоритм
По мнению авторов комментируемого письма, действия налоговиков в первую очередь должны зависеть от того, в какой момент подана уточненная декларация.
Если «уточненка» представлена до даты завершения исходной камеральной проверки, то есть до подписания акта или до истечения трех месяцев, отведенных на «камералку», то ревизию необходимо прервать и начать новую.
Если уточненная декларация подана после того, как подписан акт или истекли три месяца, отведенные на проведение «камералки», но решение еще не принято, то текущую ревизию надо продолжить. При этом сведения, которые указаны в уточненном документе, ревизоры должны учесть при вынесении решения. Как это сделать, зависит от того, в какую сторону — увеличения или уменьшения — скорректирована величина налога к возмещению. Рассмотрим подробно все возможные варианты.
Вариант первый: сумма НДС к возмещению увеличена
В случае, когда в уточненной декларации величина налога к возмещению больше, чем в исходном документе, инспекторы не вправе учесть разницу. Причина в том, что ее обоснованность будет проверена в рамках ревизии, назначенной в отношении «уточненки». Тогда как в ходе исходной камеральной проверки обоснованность увеличенной части НДС к возмещению не изучается.
В комментируемом письме приведен следующий пример. В первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной — 110 рублей, разница составляет 10 рублей (110 руб. – 100 руб.). Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку исходной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию. По итогам «камералки» должно быть вынесено решение о возмещении НДС в сумме 80 рублей. Что касается разницы, то она в решении не учитывается.
Вариант второй: сумма НДС к возмещению уменьшена
Если величина к возмещению, указанная в «уточненке», меньше, чем в первоначальной декларации, то инспекторы обязаны подтвердить уменьшенную сумму.
Авторы комментируемого письма привели пример: в первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной — 70 рублей. Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку исходной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию. По результатам ревизии должно быть вынесено решение в возмещении НДС в сумме 70 рублей.
При этом может случиться так, что на момент подачи уточненной декларации проверка еще не закончена, но решение уже принято, и в нем указана не уменьшенная, а исходная величина возмещения. Тогда ревизорам придется вынести еще одно решение — о частичном отказе в возмещении ранее возмещенного налога.
Кроме того, возможна ситуация, когда сумма НДС к возмещению уменьшена, и в «уточненке» заявлены другие вычеты, нежели в первичной декларации. Тогда налоговики могут подтвердить только уменьшенную сумму и только в части, приходящейся на вычеты по исходной декларации.
Например, в первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной — 75 рублей. При этом, по данным «уточненки», исключены исходные вычеты в размере 30 рублей, и заявлены новые вычеты в размере 5 рублей (100 руб. – 30 руб. + 5 руб. = 75 руб.). Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку первичной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию. По итогам «камералки» должно быть вынесено решение о возмещении НДС в сумме 70 руб.(75 руб. – 5 руб.).
Вариант третий: в «уточненке» заявлена сумма НДС к уплате
Может случиться так, что в исходной декларации заявлена сумма налога к возмещению, а в уточненной декларации — к уплате. В этом случае инспекторам надлежит принять решение об отказе в возмещении всей заявленной суммы.
Данная ситуация проиллюстрирована на примере: в первичной декларации заявлено к возмещению 100 рублей, в уточненной указана сумма НДС к уплате. Сотрудники ИФНС провели камеральную проверку первичной декларации и подтвердили сумму возмещения, равную 80 рублям, а в отношении 20 рублей (100 руб. – 80 руб.) заявили претензию. По результатам ревизии должно быть вынесено решение, где в возмещении 100 рублей НДС отказано.
Добавим, что на практике инспекторы отказываются перечислять НДС даже в случае, когда в «уточненке» заявлена та же величина возмещения, что и в исходной декларации. Но судьи не считают, что подобный подход законен. Так, одна организация подала первичную декларацию с величиной НДС «к возмещению», ревизоры провели камеральную проверку и не нашли нарушений. Затем компания представила «уточненку», где указала другой код ОКАТО, а величину возмещения оставила прежней. Из-за этого налоговики аннулировали возмещение по первоначальной декларации, однако арбитраж их не поддержал (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.12 № А32-7166/2011).
|
