Что изменилось в стандартных вычетах по НДФЛ
В главу 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», внесены поправки. Согласно новой редакции (утверждена Федеральным законом от 21.11.11 № 330-ФЗ) стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб. отменен, а размер «детских» вычетов увеличен. О том, когда и как применять новые правила, а также о других изменениях, внесенных в Кодекс комментируемым законом, читайте в этой статье.
Стандартный вычет в размере 400 рублей
В этом году и ранее работники, которые не относятся к льготным категориям, получали стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц. Право на вычет пропадало, как только годовой доход сотрудника превышал 40 000 руб.
В будущем году данного вычета не будет, так как подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса прекращает действовать с 1 января 2012 года.
Обратите внимание: в 2011 году никаких пересчетов в связи с данной поправкой делать не нужно.
Вычеты на детей в 2011 году
До принятия комментируемых поправок стандартный вычет на каждого ребенка равнялся 1000 руб. за каждый месяц. При этом не имело значения, сколько всего у налогоплательщика детей, и за кого из них предоставляется вычет.
Теперь размер «детского» вычета зависит от того, каким по счету родился ребенок. Так, вычет на первого и второго ребенка составляет по 1000 руб. за каждый месяц, а на третьего и последующих детей — по 3000 руб. за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).
Данная поправка вступила в силу с 22 ноября 2011 года (дата официального опубликования комментируемого закона) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Это значит, что бухгалтерам придется задним числом пересчитать налоговую базу по НДФЛ в отношении всех сотрудников, у которых трое и более детей. Причем внести необходимые корректировки нужно при расчете зарплаты за ноябрь.
Вычеты на детей в 2012 году и далее
Начиная с 1 января 2012 года размер «детских» вычетов увеличится. На первого и второго ребенка он будет составлять по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб.
В каком случае полагается повышенный вычет на третьего ребенка
Возникает вопрос, полагается ли вычет в размере 3000 руб. в случае, если первые два ребенка (или один из них) являются взрослыми?
Существуют две противоположные точки зрения.
Одни специалисты считают, что повышенный вычет возможен, только если у работника есть двое детей, на каждого из которых в настоящее время предоставляется вычет по 1000 руб. Другими словами, если старшие дети еще не достигли возраста 18 лет или являются студентами (аспирантами, интернами и т.д.) не старше 24 лет.
Другие утверждают, что поскольку в Налоговом кодексе никаких ограничений и дополнительных условий нет, то «повышенный» вычет нужно давать за третьего ребенка независимо от возраста первых двух детей. Именно эта трактовка кажется нам правильной.
Вычеты на детей-инвалидов
Раньше вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и являющегося инвалидом I или II группы, удваивался. Проще говоря, в отношении такого ребенка вычет за каждый месяц составлял 2000 руб. (1000 руб. х 2).
Теперь размер вычета для данной категории изменился, и равняется 3000 руб. за месяц. Эту величину необходимо применить задним числом с начала 2011 года, то есть пересчитать налоговую базу по НДФЛ за текущий год.
В 2012 году и далее сумма стандартного вычета на детей-инвалидов не поменяется, и будет по-прежнему равна 3000 руб. за каждый месяц.
Другие условия для предоставления «детских» вычетов
Еще одно новшество касается списка лиц, которые имеют право на «детские» вычеты. Раньше в перечень входили родители и их супруги, приемные родители и их супруги, а также опекуны и попечители. Теперь к ним добавлены еще и усыновители.
Что касается прочих условий, то они остались прежними. Так, «детские» вычеты, как и раньше, полагаются налогоплательщику до тех пор, пока его доходы не достигнут 280 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором данный лимит превышен, стандартные вычеты на детей не применяются.
Единственный родитель (в том числе приемный), опекун, попечитель и усыновитель вправе получить удвоенный вычет. Однако при вступлении в брак, начиная со следующего после свадьбы месяца, вычет становится одинарным.
Наконец, по желанию родителей один из них может отказаться от вычета в пользу другого. В этом случае второй родитель станет получать вычет в двойном размере.
Новые коды по стандартным вычетам
Как известно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер должен указать сумму каждого вида вычета в строке с соответствующим кодом. Значения кодов приведены в приложении № 4 к приказу ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@.
Сейчас Федеральная налоговая служба подготовила изменения, где учтены новые значения стандартных вычетов. В настоящий момент поправки еще не приняты, но уже опубликован проект будущего приказа. С большой долей вероятности можно предположить, что в ближайшее время новые коды будут утверждены.
Коды для новых значений вычетов, приведенные в проекте приказа ФНС России
| Код вычета | Наименование вычета |
|---|
| 114 |
На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
| 115 |
На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
| 116 |
На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
| 117 |
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок |
| 118 |
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
| 119 |
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
| 120 |
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
| 121 |
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю |
| 122 |
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
| 123 |
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
| 124 |
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
| 125 |
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
Другие поправки в Налоговый кодекс, внесенные Законом № 330-ФЗ
Федеральный закон № 330-ФЗ внес в Налоговый кодекс не только поправки, касающиеся вычетов по НДФЛ, но и другие изменения. Наиболее важные из них мы объединили в таблице.
| В чем заключается новшество | Соответствующее положение НК РФ | Когда начинает действовать |
|---|
| Поправки по НДФЛ |
| Если пенсионер не получает доходов, облагаемых по ставке 13%, но имеет право на вычеты, разница между вычетами и доходами переносится на предшествующие налоговые периоды |
Новая редакция п. 3 ст. 210 НК РФ
|
С 1 января 2012 года |
| У пенсионеров, не получающих доходы, облагаемые по ставке 13 %, остаток имущественного вычета переносится на предшествующие налоговые периоды, не более трех лет |
Новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ |
С 1 января 2012 года |
| Из списка компенсаций, освобожденных от НДФЛ, исключено выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства и компенсация руководителю, его заместителю и главбуху, превышающая установленный размер |
Новая редакция подп. 3 ст. 217 НК РФ |
С 1 января 2012 года |
| От НДФЛ освобождены накопления, учтенные на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном ПФ, выплаченные правопреемникам умершего застрахованного лица |
Новая редакция подп. 48 ст. 217 НК РФ |
С 22 ноября 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года |
| Правила налогообложения операций РЕПО распространились на случаи, когда сделки совершены посредниками. Есть и другие новшества по операциям РЕПО |
Новая редакция ст. 214.3 НК РФ |
С 1 января 2012 года |
| Поправки по НДС |
| К необлагаемым операциям отнесены услуги, оказываемые коммерческими организациями культуры и искусства |
Новая редакция подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ |
С 22 ноября 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2011 года |
| Из списка налоговых агентов по НДС, исключены лица, арендующие имущество у казенных учреждений |
Новая редакция п. 3 ст. 161 НК РФ |
С 1 января 2012 года |
| Поправки по налогу на прибыль |
| К прочим расходам, связанным с производством и реализацией добавлены затраты по стандартизации и дано определение таких затрат |
Вновь созданный подп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ Вновь созданный п. 5 ст. 264 НК РФ |
С 1 января 2012 года |
| При методе начисления расходы на стандартизацию признаются в периоде, следующем за тем, когда стандарты были приняты в качестве национальных или региональных |
Вновь созданный п. 5.1 ст. 272 НК РФ |
С 1 января 2012 года |
|
