Новшества-2009: налог на прибыль

1. Ставка налога уменьшилась

Было: ставка налога 24 % (в Федеральный бюджет — 6,5% и в бюджеты субъектов РФ — 17,5%).
Стало: ставка налога 20% (в Федеральный бюджет — 2% и в бюджеты субъектов — 18%).
Примечание: обратите внимание на распределение ставок между бюджетами при заполнении декларации. Также учтите, что ежемесячные авансовые платежи за 1 квартал 2009 года нужно уплачивать в том же размере, что и в 4 квартале 2008 года, т.е. по старым ставкам. Об этом Минфин России напомнил в письме от 11.12.08 № 03-03-05/166.

2. Увеличены пределы списания расходов ДМС

Было: расходы по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенным в пользу работников, уменьшают налоговую базу в пределах 3% от суммы расходов на оплату труда.
Стало: лимит увеличен с 3 до 6%.

3. Расходы на проценты по жилищным кредитам

Было: организации, осуществляющие уплату процентов по таким кредитам за работников, не могли учитывать эти расходы при налогообложении.
Стало: с этого года они могут учесть эти расходы, но в пределах 3% от расходов на оплату труда
Примечание: право учесть расходы возникает у компании вне зависимости от способа возмещения процентов (уплаты процентов напрямую в банк, или возмещения указанных расходов работнику).
Также обратите внимание: с сумм возмещения, которые относятся на налоговые расходы, НДФЛ с сотрудника не удерживается. Соответственно, если сумма возмещения работодателем процентов превышает норматив (3% от ФОТ), то превышение образует доход работника, с которого нужно удержать НДФЛ. А вот единым социальным налогом возмещение не облагается при любых его размерах.

4. Расходы на обучение

Расходы на получение среднего и высшего образования

Было: если организация оплачивала сотрудникам обучение в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования, то такие расходы она не могла учесть при налогообложении
Стало: теперь расходы на обучение можно учитывать при налогообложении прибыли
Примечание: с этого года данные суммы не облагаются НДФЛ. Раньше вопрос с НДФЛ был спорным, и инспекторы настаивали на начислении налога.

Можно обучать потенциальных сотрудников

Было: раньше компания могла учесть в расходах только стоимость обучения сотрудника, который состоял в штате на момент заключения договора с образовательным учреждением.
Стало: сейчас разрешено учитывать расходы и по обучению граждан, не состоящих в штате компании. Но при условии, что с обучаемым лицом заключен договор, в котором сказано: не позднее трех месяцев после окончания обучения работник должен подписать с компанией трудовой договор и отработать в ней не менее года. Если эти условия не соблюдаются (работник не заключил с компанией трудовой договор либо отработал в ней менее года), понесенные компанией расходы должны быть включены во внереализационные доходы.

Пример:

 компания А заключила с Ивановым О.П. договор с условием, что не позднее 3 месяцев после окончания обучения Иванов заключит трудовой договор с компанией А. Затем компания А оплатила обучение Иванова в вузе. Стоимость обучения составила 145 000 руб. за весь период учебы. Эти расходы компания А учитывала при налогообложении прибыли на протяжении всего обучения. По окончании учебы Иванов отказался заключить с компанией А трудовой договор. У компании А в связи с этим возник внереализационный доход в сумме 145 000 руб. на день истечения трехмесячного срока, прошедшего с момента окончания учебы.

Примечание:

по этому примеру получается, что Иванов за счет чужой компании смог получить высшее образование. Возникает ли у него доход, облагаемый НДФЛ? Четкого ответа дать нельзя. Если следовать буквальному прочтению НК РФ, то дохода не возникает (подп. 21 ст. 217 НК РФ. Но логика подсказывает, что доход есть, ведь «выгоду» от обучения получил только гражданин (компания не смогла воспользоваться его знаниями, полученными в ходе обучения).
Не исключено, что на практике налоговики будут считать: в описанной ситуации физическое лиц получило доход, подлежащий обложению НДФЛ. Но сама компания здесь особо не рискует, так как  у нее нет возможности удержать налог. О подобных ситуациях организация должна сообщать в инспекцию. Впрочем, даже если инспекция не будет извещена, штраф для компании составит всего 50 руб.

5. Исключено нормирование суточных

Было: на расходы можно было относить суточные в пределах 100 руб. по российским командировкам. Относительно загранкомандировок тоже действовали нормы расходов, которые зависели от страны командирования.
Стало: теперь суточные не нормируются, поэтому организация может относить их на расходы в полном объеме.
Примечание: в целях начисления НДФЛ продолжают действовать нормативы.  Налог не начисляется на сумму суточных до 700 руб. при российских командировках и до 2 500 руб. при загранкомандировках. ЕСН на суточные не начисляется, если конкретная сумма суточных установлена коллективным договором или локальным нормативным актом.

6. Увеличены пределы по «процентным» расходам

Было: организация, получившая кредит или займ, уплачивает проценты. При этом сумму процентов она может учесть при налогообложении, но при условии:
- либо сумма процентов существенно (более 20%) не отличается от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях
- либо учитывается в расходах в пределах норм, рассчитываемых как ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза по рублевым займам (15 % — по займам в иностранной валюте).
Стало: увеличились предельные ставки процентов. По рублевым обязательствам норматив рассчитывается как ставка рефинансирования, увеличенная в 1,5 раза, по обязательствам в иностранной валюте — 22 %.
Примечание: Норма распространяется на правоотношения, возникшие с сентября 2008 года, и действует до 31 декабря 2009 года. Значит, при составлении декларации по налогу на прибыль за 2008 год компания сможет пересчитать свои «процентные» расходы в сторону увеличения (если, расходы по процентам превышали «старые» нормы).

7. Приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ

Было: в 2008 году было не ясно, как списывать расходы по покупке исключительных прав на программы, стоимость которых составляла от 10 000 руб. до 20 000 руб. Чиновники настаивали на том, что исключительные права на такие программы нужно амортизировать (письмо Минфина России от 01.07.08 № 03-03-06/1/379).
Стало: теперь если стоимость исключительного права на программный продукт составляет меньше 20 000 руб., то ее можно списывать в составе прочих расходов.
Примечание: данные расходы должны списываться равномерно в течение срока, установленного для конкретной программы, либо в течение срока, определяемого компанией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 16.07.08  № 03-03-06/1/406).

8. Расходы по имуществу, полученному при ремонте

Было: при ремонте основных средств могут высвобождаться некоторые детали. Ранее НК РФ не содержал нормы, разрешающий учитывать расходы по таким материалам. Следовательно, при списании этих деталей в производство или при продаже их на сторону у компании формально отсутствовали основания для списания расходов по ним.
Стало: расходы по таким материалам можно учитывать при налогообложении. Но только в размере налога на прибыль, который организация уплатила с рыночной стоимости высвобожденных деталей в момент их оприходования после проведения ремонта.

9. Убыток от реализации долей и паев можно учитывать

 Было: раньше не существовало нормы, позволяющей учесть убыток, который возник у организации при реализации долей и паев. При этом разрешалось учитывать убыток, полученный, к примеру, при продаже покупных товаров.
Стало: с этого года компании смогут учесть убыток от продажи долей и паев.

10. Выплаты членам совета директоров не уменьшают прибыль

Было: раньше организации могли доказать (правда, в судебном порядке) право учитывать такие выплаты, хотя чиновники были против учета подобных таких расходов в целях налогообложения прибыли.
Стало: теперь в НК РФ четко прописано, что такие выплаты не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, судиться по данному вопросу уже не имеет смысла.
Примечание: не забывайте  облагать данные выплаты НДФЛ.

11. Добровольное имущественное страхование

Было: перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым организации могут учесть при налогообложении, являлся закрытым (ст. 263 НК РФ). Следовательно, учесть расходы по некоторым видам имущественного страхования компании не могли.
Стало: перечень видов имущественного страхования сделали открытым. При этом по добавленным в перечень «другим видам добровольного имущественного страхования» должно соблюдаться условие — такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. В противном случае расходы по нему не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

12. Ускоренное списание расходов на НИОКР

Было: расходы на НИОКР подлежат равномерному включению налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года.
Стало: данная норма не претерпела изменений, однако появилось разрешение учитывать некоторые виды расходов на НИОКР (в том числе и безрезультатные) единовременно, а не равномерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты). Конкретный перечень НИОКР, по которым применяется новое правило, утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.08 № 988.