Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам право получить двойной стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц на детей при отказе одного из родителей от вычета в пользу другого родителя. Однако на практике это оборачивается большими проблемами. (Письмо Министерства финансов РФ от 21.03.12 № 03-04-05/8-341)
Скачать письмо Министерства финансов РФ от 21.03.12 № 03-04-05/8-341
Предыстория
Как известно, с 1 января 2009 года у граждан, получающих стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц на своих детей, появилась новая возможность налоговой оптимизации. Если раньше вычет полагался в равных размерах отцу и матери ребенка (1 тыс. руб. на каждого из детей), то теперь одному из родителей на основании абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ* разрешено отказаться от него в пользу второго, который в этом случае приобретает право на получение вычета в двойном размере.
* В редакции Федерального закона от 22.07.08 № 121-ФЗ.
Напомним, что вычет на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала года, превысил 280 тыс. руб.
Многие налогоплательщики и специалисты восприняли эту норму как принципиальное послабление (льготу) для семей, в которых один из родителей не работал и не получал иных доходов, подлежащих налогообложению. Ведь до 2009 года, если гражданин не работал и не имел доходов, облагаемых НДФЛ, воспользоваться вычетом он не мог. Новое законодательное регулирование формально позволяло ему сделать это путем передачи своего права на вычет работающему супругу.
Напомним, что формулировка абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ весьма лаконична. Она гласит: «Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета».
Однако практически сразу после вступления в силу данных изменений ФНС России и Минфин России заняли более жесткую позицию в отношении возможности передачи «детского» вычета.
В ряде писем чиновники подчеркивали, что отказаться от получения стандартного налогового вычета на ребенка, а значит, и передать его другому супругу налогоплательщик может, только если он имеет на него право (например, письма Минфина России от 27.02.09 № 03-04-05-01/85 и № 03-04-05-01/86, от 11.01.09 № 03-04-08-01/1). В соответствии с пунктом 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. В случае отсутствия доходов, подлежащих обложению НДФЛ, налоговая база не определяется (письмо Минфина России от 05.03.09 № 03-04-06-01/52). При этом финансовое ведомство отмечало, что если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, то он вправе отказаться от получения данного налогового вычета.
Дополнительные требования
В дальнейшем принципиальная позиция чиновников только ужесточалась, вводились дополнительные требования к подтверждению права на вычет у передающего его налогоплательщика.
Минфин России приводил ряд обязательных условий, дающих право на получение налогового вычета на ребенка. К ним, в частности, относится нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличие у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, непревышение размера такого дохода установленной величины (280 тыс. руб.) и т. д.
В случае несоблюдения любого из перечисленных условий налогоплательщик утрачивает право на получение вычета и, следовательно, не может отказаться от его получения в пользу второго родителя (письмо Минфина России от 15.07.09 № 03-04-05-01/558). Свое мнение специалисты финансового ведомства обосновывают тем, что о праве на отказ от льготы говорится в том же пункте, который регулирует и общие условия получения вычета на детей. Таким образом, лицо, передающее льготу, сначала должно ее получить на общих основаниях. Соответственно для обоснования права на льготу ведомство стало требовать подтверждающие документы.
Правда, до сих пор чиновники не доводили продекларированную ими правовую конструкцию до ее полного логического завершения – не требовали от супруга, отказавшегося от вычета, ежемесячной справки о размере его дохода. Эта обязанность впервые официально заявлена в комментируемом письме.
В частности, в нем отмечается, что налоговый вычет в двойном размере одному из родителей предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода 280 тыс. руб. Поэтому справка с места работы второго родителя работодателю первого родителя подается ежемесячно. В случае несоблюдения указанных норм налогоплательщик утрачивает право на двойной налоговый вычет.
В итоге
При таких суровых требованиях передача налогового вычета теряет всякий смысл. Мало того что отказ от права на налоговый вычет в пользу супруга ни при каких условиях не меняет общую величину налоговых льгот семьи, так еще для его получения потребуется соблюсти гораздо больше бюрократических формальностей, чем при получении вычета двумя супругами – каждым в отдельности.
Кроме того, совершенно непонятно, какими документами надо ежемесячно подтверждать право на вычет неработающему родителю, имеющему иные доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.
Как же расценивать налогоплательщикам эти разъяснения? Очевидно, что, внося данные поправки в Налоговый кодекс, законодатели ставили перед собой цель оказать дополнительную поддержку семьям, имеющим детей. Если же исходить из позиции контролирующих органов, то фактически введенная норма не улучшила положение наиболее нуждающихся семей, имеющих детей, и в настоящее время такая семья может уменьшить свой совокупный доход на каждого ребенка, как и прежде, лишь на 1 тыс. руб. в месяц.
Между тем у чиновников были все основания истолковать право на двойной вычет более широко, поскольку Налоговый кодекс не называет получение дохода среди условий возникновения права на стандартный налоговый вычет. В пункте 3 статьи 209 НК РФ говорится, что если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, то налоговая база принимается равной нулю. Иными словами, речи о том, что право на налоговые вычеты полностью либо частично утрачивается, не идет.
Таким образом, четких законных оснований для существующей позиции налоговых и финансовых органов по данному вопросу нет. Поэтому до внесения необходимых изменений и дополнений в законодательство можно применять пункт 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Однако, учитывая отсутствие устоявшейся судебной практики по рассматриваемому вопросу, пока невозможно однозначно утверждать, вправе ли один из родителей получать вычет в двойном размере в связи с отказом получения вычета другим родителем, не имеющим доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Точку в этом споре могут поставить либо законодатели, внеся соответствующие изменения в Налоговый кодекс, либо Президиум ВАС РФ.
