Распределяем страховые взносы при совмещении режимов |
|
15.12.2011 13:51 |
На суммы страховых взносов можно уменьшить единый «упрощенный» налог и ЕНВД. Но если персонал занят одновременно в нескольких видах деятельности, которые подпадают под разные режимы налогообложения, разделять суммы взносов следует пропорционально полученным доходам. Об этом напомнили финансисты.
Распределение сумм необходимо
Вести раздельный учет при совмещении таких режимов налогообложения как «упрощенка» и ЕНВД – обязанность налогоплательщика (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) на «упрощенке» за налоговый (отчетный) период уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов, а также пособий по временной нетрудоспособности. Обратите внимание: уменьшить единый «упрощенный» налог могут только те торговые фирмы, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы». Однако уменьшать налог разрешено лишь на сумму взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств компании. Нужно соблюдать и еще одно условие: налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем на 50 процентов. Аналогичная норма предусмотрена и для плательщиков ЕНВД. Она установлена пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Плательщик ЕНВД также вправе уменьшить налог не более чем в два раза. При этом необходимо учитывать, что взносы должны быть выплачены фирмой с сумм вознаграждений работникам, непосредственно занятым в тех сферах деятельности, которые переведены на ЕНВД или «упрощенку». Аналогичная ситуация складывается и в отношении пособий по временной нетрудоспособности. Таким образом, корректный расчет налогов при совмещении «упрощенки» и ЕНВД просто невозможен без ведения фирмой раздельного учета по этим видам деятельности.
Работники заняты в разных видах деятельности
Как сказано в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, раздельно следует учитывать доходы и расходы по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов фирмы.
>|Страховые взносы включают в себя взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, социальное страхование от несчастных случаев.|<
Определение сумм страховых взносов
При определении сумм налогов на «упрощенке» и ЕНВД, подлежащих уплате в бюджет, важно учитывать следующий момент.Налоги могут быть уменьшены только на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных к уплате за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по налогу страховых взносов. >|Страховые взносы уплачивают до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ).|< Например, налоговая декларация по ЕНВД на основании пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, если страховые взносы, начисленные за декабрь, будут уплачены фирмой в срок до 20 октября, то налог за IV квартал можно уменьшить на эти суммы на основании налоговой декларации. Если же суммы страховых взносов будут уплачены в более поздний срок, то налогоплательщику следует скорректировать свои налоговые обязательства за IV квартал путем подачи уточненной декларации после фактической уплаты страховых взносов (ведь на момент подачи «уточненки» суммы, начисленные за отчетный период, будут перечислены). Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193. В нем чиновники отмечают, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Мнение чиновников согласуется с правовой позицией Конституционного суда РФ, выраженной в определении от 8 апреля 2004 г. № 92-О. В аналогичном порядке следует учитывать страховые взносы при определении суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №12, декабрь 2011 г. Источник: Клерк.ру |