С октября при изменении цены (например, при предоставлении ретроскидки) или объема отгруженных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Однако пока его форма Правительством РФ не утверждена (планируется, что постановление с данной формой будет действовать только с 1 января 2012 года). До этого можно использовать форму, разработанную ФНС России.
Когда составляют документ
Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменилась, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Причинами изменения стоимости могут быть изменение цены и (или) уточнение количества (объема) товаров, работ, услуг или имущественных прав. Например, продавец может снизить цену, если покупатель в соответствии с договором выполнил определенные условия (по объему, ассортименту, своевременной оплате и т. д.).
Выставить счет-фактуру нужно не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя с новой стоимостью. Ими могут быть: договор, соглашение, иной первичный документ, в котором имеется согласие покупателя (подтвержден факт его уведомления). Об этом сказано в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При выполнении этих условий НДС по корректировочному счету-фактуре компания (в зависимости от ситуации ею может быть как продавец, так и покупатель) вправе принять к вычету.
Отметим, что на сайте Минфина России размещен проект постановления Правительства РФ, которым утверждены формы и порядок заполнения (ведения): счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Проектом предусмотрено использование новых форм с 2012 года. Ну а пока можно воспользоваться письмом № ЕД-4-3/15927@, в котором приведена форма корректировочного счета-фактуры (приложение 1), а также рекомендуемый порядок ее заполнения (приложение 2). (Текст проекта постановления Правительства РФ об утверждении новых форм счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж можно найти здесь).
Как регистрировать счета-фактуры
Порядок регистрации зависит от причины, по которой покупатель составляет корректировочный счет-фактуру.
Если стоимость уменьшилась
Продавец в такой ситуации регистрирует корректировочные счета-фактуры в книге покупок. Порядок его действий при этом следующий:
–в графе 2 книги покупок указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры;
–данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» вносятся в графу 7 книги покупок;
–данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» записываются в графу 8а (9а) книги покупок;
–данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.
Покупателю придется восстановить НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, на основании корректировочного счета-фактуры, по которому стоимость изменилась в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:
–день получения первичных документов, подтверждающих снижение цены на товары (работы, услуги);
–день получения корректировочного счета-фактуры.
«Отрицательный» корректировочный счет-фактуру (или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров) необходимо зарегистрировать в книге продаж:
–в графе 1 книги продаж указать его дату и номер;
–данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» перенести в графу 4 книги продаж;
–данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» вписать в графу 5а (6а) книги продаж;
–данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» внести в графу 5б (6б) книги продаж.
Мнение специалиста
Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина
России
Продавец выставил «положительный» корректировочный счет-фактуру в квартале, следующем за кварталом, в котором был отгружен товар, и база по НДС увеличилась (как и сумма налога к уплате). Возникает ли в этом случае недоимка по налогу? В какой срок ее нужно погасить?
Да, недоимка по НДС в такой ситуации возникает. При увеличении стоимости ранее проданных товаров в налоговом периоде, следующем за кварталом, в котором товары отгрузили, продавцу нужно представить в инспекцию уточненную декларацию за квартал, в котором состоялась отгрузка. Поскольку сумма налога к уплате по уточненной декларации увеличилась, значит, налог не был своевременно начислен и уплачен в полном объеме. То есть имеет место недоимка по налогу. А поскольку налог будет уплачен полностью (доплачен) позже установленного срока, у компании возникает обязанность по уплате пеней (п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Если стоимость увеличилась
Продавец, который выставил корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением стоимости по совершенной сделке, регистрирует его в книге продаж, если отгрузка товаров произошла в том же квартале. Если же кварталы разные, то его регистрируют в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором товары были отгружены. Для этого нужно:
–в графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указать дату и номер корректировочного счета-фактуры;
–данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» перенести в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж);
–данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» вписать в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж);
–данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» указать в графе 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).
На основании данных книги продаж и книги покупок определяется сумма НДС, которую необходимо уплатить. И если сумма налога по данным книги продаж увеличилась, у продавца возникает обязанность доначислить налог в бюджет. При этом если «положительный» корректировочный счет-фактура выставлен не в периоде отгрузки, а в следующем квартале, то нужно подать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором состоялась отгрузка, и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Покупатель, который получил «положительный» корректировочный счет-фактуру (при изменении стоимости сделки в сторону увеличения), регистрирует его в книге покупок в следующем порядке:
–в графе 2 книги покупок приводит дату и номер корректировочного счета-фактуры;
–данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» записывает в графу 7 книги покупок;
–данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» отражает в графе 8а (9а) книги покупок;
–данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» указывает в графе 8б (9б) книги покупок.
Пример.
ООО «Чайный Дом» (продавец) в соответствии с условиями договора предоставило ООО «Кофейная компания» скидку 5 процентов от стоимости товара, приобретенного в сентябре. Соглашение о выполнении условий договора по итогам сентября, в котором была отражена сумма предоставляемой скидки, стороны подписали 5 октября. Общая сумма приобретенного товара – 180 000 руб. (в том числе НДС – 27 457,63 руб.), сумма скидки – 9000 руб. (180 000 руб. × 5%), окончательная стоимость товара – 171 000 руб. (180 000 – 9000). НДС по скидке составил 1372,88 руб., НДС с окончательной стоимости – 26 084,75 руб.
На основании этого документа ООО «Чайный Дом» выставило 10 октября корректировочный счет-фактуру и зарегистрировало его в книге покупок. ООО «Кофейная компания» зарегистрировало корректировочный счет-фактуру в книге продаж (образцы заполнения документов см. здесь)
Важно запомнить
Чиновники разработали рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры. В зависимости от конкретной ситуации продавцы и покупатели могут его зарегистрировать как в книге покупок, так и в книге продаж.
