Головной болью многих бухгалтеров было и остается предъявление к вычету НДС по «дефектным» счетам-фактурам. Не секрет, что организациям достаточно часто приходится обращаться к своим поставщикам с просьбой внести в счет-фактуру исправления, а последние неохотно и не всегда своевременно представляют исправленные документы.
Настолько ли необходимо обращаться к контрагентам при выявлении в полученных счетах-фактурах ошибок? Какие именно нарушения в счетах-фактурах могут повлечь отказ налоговиков в вычете НДС?
При ответе на вышеуказанные вопросы обратимся к положениям статьи 169 НК РФ, которой установлены основные требования к заполнению счетов-фактур.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Следовательно, налоговый орган вправе не принять НДС к вычету по формальному признаку в случае неверного указания наименования продавца и покупателя товаров (работ, услуг), их ИНН, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговую ставку и сумму налога.
Наличие прочих ошибок во «входящих» счетах-фактурах не приведет к налоговым санкциям. Разберем основные виды ошибок, не приводящих к налоговым рискам.
1. Отсутствие (либо неправильное указание) кода причины постановки на учет (далее по тексту – КПП) продавца или покупателя. Наличие реквизитов «КПП продавца» и «КПП (покупателя)» предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ПостановлениеПравительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 11.05.2006) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). При этом именно в НК РФ предусмотрены обязательные реквизиты счета-фактуры, а требование о заполнении КПП в НК РФ отсутствует. Такая позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2010 № КА-А40/5923-10 по делу № А40-92935/09-142-623, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 по делу № А53-10830/2010, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А53-18001/2008-С5-46 (Определением ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15346/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Отмечаем также, что наличие или отсутствие КПП не затруднит идентификацию продавца и (или) покупателя.
2. Наличие в счете-фактуре только полного или только сокращенного наименования продавца.
Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914 предусмотрено указание в счете-фактуре одновременно и полного, и сокращенного наименования продавца. Однако НК РФ не разъясняет, какое именно наименование продавца - сокращенное или полное - следует указывать в счете-фактуре.
По нашему мнению, наличие в счете-фактуре наименования продавца (или полного или сокращенного) при правильном указании ИНН не препятствует налоговым органам в идентификации продавца.
Согласно официальной позиции налоговых и финансовых органов указание только полного или только сокращенного наименования продавца не является основанием для отказа в вычете налога (например, Письма Минфина РФ от 28.07.2009 № 03-07-09/34, от 07.07.2009 № 03-07-09/32, Письмо ФНС РФ от 14.07.2009 № ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС РФ от 23.06.2009).
Таким образом, по нашему мнению, нет необходимости указывать в счете-фактуре одновременно и полное, и сокращенное наименования продавца.
Учитывая вышеизложенное, в случае получения от контрагента счет-фактуру, содержащий ошибку, не влекущую затруднения при определении продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога, у организаций отсутствует необходимость обращаться к контрагенту с просьбой о предоставлении исправленного документа.
Тем не менее, рекомендуем внимательно проверять заполнение сведений в счете-фактуре и при выявлении ошибок в указании наименования продавца и покупателя товаров (работ, услуг), ИНН, наименования товаров (работ, услуг), стоимости, налоговой ставке или сумме налога запросить у поставщиков (подрядчиков) предоставления исправленных счетов-фактур. При выявлении прочих ошибок и неточностей беспокоить контрагентов с просьбой о внесении исправлений нет необходимости.
Возможность внести исправления в счет-фактуру содержится в п. 29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, при внесении исправлений в счета-фактуры и предъявлению вычетов по исправленным счетам-фактурам рекомендуем руководствоваться Письмами ФНС РФ от 06.05.2008 № 03-1-03/1924 и Минфина РФ от 23.10.2008 № 03-07-09/34.
